Portugal 2026: Der RNH ist Geschichte – das hat ihn ersetzt (IFICI)

Die Regelung für nicht gewöhnlich Ansässige – der RNH – wurde für Neuankömmlinge geschlossen. Was sie ersetzt, trägt einen anderen Namen und folgt einer anderen Logik: das IFICI, ein steuerlicher Anreiz für wissenschaftliche Forschung und Innovation, geschaffen durch das portugiesische Haushaltsgesetz 2024 (lei n.º 82/2023 vom 29. Dezember) und verankert in Artikel 58.º-A des Statuts der Steuervergünstigungen, des EBF.

Anwendbar wurde die Regelung erst mit ihrer Durchführungsverordnung: der portaria n.º 352/2024/1 vom 23. Dezember 2024, geändert durch die portaria n.º 52-A/2025/1 vom 25. Februar 2025. Zwischen der Schaffung der Regelung und ihrer tatsächlichen Umsetzung verging also fast ein Jahr: Diese Verzögerung erklärt die Unsicherheit, auf die die ersten Neuankömmlinge stießen.

Der RNH war eine Ansässigkeitsregelung: Im Wesentlichen genügte es, sich niederzulassen. Das IFICI ist eine Tätigkeitsregelung: Es folgt nicht der Person, sondern dem, was sie in Portugal tut.

Einkünfte der Kategorien A und B – Löhne und Gehälter, Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit –, die aus berechtigten Tätigkeiten stammen, werden mit einem Sondersatz von 20 %¹ besteuert, sofern die Voraussetzungen der Regelung erfüllt sind. Der Vorteil läuft über 10 Jahre² in Folge; bei einer Unterbrechung kann er für die verbleibenden Jahre wieder aufgenommen werden.

Einkünfte aus ausländischer Quelle sind in der Regel von der IRS befreit, mit Ausnahme derjenigen der Kategorie H – der Renten. Für einen Rentner ist das der folgenreichste Unterschied zum RNH: Die ausländische Rente ist nicht abgedeckt.

Einkünfte aus einer Niedrigsteuerjurisdiktion werden hingegen mit einem Abgeltungsteuersatz von 35 %³ besteuert.

Der Zugang ist Personen – portugiesischen wie ausländischen – vorbehalten, die drei Voraussetzungen erfüllen.

1. In den ab 5 Jahre⁴ davor nicht in Portugal steuerlich ansässig gewesen sein und in Portugal steuerlich ansässig werden;
2. einen der in Artikel 58.º-A des EBF genannten Berufe oder eine der dort genannten Tätigkeiten ausüben – Hochschullehre und wissenschaftliche Forschung, qualifizierte Stellen bei zugelassenen Einrichtungen, technologieintensive Berufe;
3. nie von der Regelung für nicht gewöhnlich Ansässige oder vom IFICI selbst profitiert haben.

Die dritte Voraussetzung ist diejenige, die am häufigsten die Tür verschließt: Ein früherer Begünstigter des RNH kann nicht in das IFICI wechseln. Die beiden Regelungen lassen sich weder kombinieren noch aneinanderreihen.

Die Anmeldung erfolgt nicht automatisch. Der Antrag muss bei der zuständigen Stelle bis zum 15. Januar des Jahres gestellt werden, das auf das Jahr folgt, in dem die Person in Portugal ansässig wird.

Das ist der ernsteste praktische Fallstrick der Regelung: Das Datum ist eine jährliche Ausschlussfrist und fällt zwei Wochen nach Silvester. Ein Umzug im Laufe des Jahres, auf den keine fristgerechte Anmeldung folgt, lässt den Vorteil entfallen, ohne dass die Verwaltung ihn ablehnen müsste.

Vor einer Festlegung sind zwei Prüfungen unerlässlich: dass die ausgeübte Tätigkeit tatsächlich in den Anwendungsbereich von Artikel 58.º-A fällt – die Liste ist abschließend und verweist auf zugelassene Einrichtungen –, und dass die bisherige steuerliche Ansässigkeit im Sinne des anwendbaren Doppelbesteuerungsabkommens tatsächlich aufgegeben wird.

Die detaillierte Liste der berechtigten Tätigkeiten und Einrichtungen wird hier nicht wiedergegeben: Sie steht in der Durchführungs-portaria und wurde 2025 bereits einmal geändert. Jede Entscheidung muss vom zum Zeitpunkt des Vorhabens geltenden Text ausgehen, nicht von einer abgeschriebenen Liste.

Das Schicksal bereits ansässiger RNH-Begünstigter wird in den am 26. September 2026 eingesehenen Auskünften der Verwaltung nicht behandelt: Sie geben lediglich an, dass eine Kumulierung künftig ausgeschlossen ist. Die unter der alten Regelung erworbenen Rechte richten sich nach den Texten, die sie geschlossen haben, und nicht nach dem IFICI.

Schließlich erfordert das Zusammenspiel zwischen der Befreiung ausländischer Einkünfte und den von Portugal unterzeichneten Doppelbesteuerungsabkommen eine Prüfung im Einzelfall. Eine portugiesische Befreiung bedeutet für sich allein nicht, dass der Quellenstaat auf sein Besteuerungsrecht verzichtet.