Doppelbesteuerungsabkommen: Warum es für Ihren Wegzug alles verändert

Ausgangspunkt ist nicht das Abkommen, sondern das französische Gesetz. Artikel 4 B des Code général des impôts (französisches Steuergesetzbuch) legt fest, wer in Frankreich seinen steuerlichen Wohnsitz hat. Er nennt vier Gruppen von Personen.

1. Personen, die im französischen Staatsgebiet ihren Haushalt oder den Ort ihres hauptsächlichen Aufenthalts haben;
2. Personen, die dort eine berufliche Tätigkeit ausüben, ob unselbständig oder nicht, sofern sie nicht nachweisen, dass diese Tätigkeit in Frankreich nur nebenbei ausgeübt wird;
3. Personen, die in Frankreich den Mittelpunkt ihrer wirtschaftlichen Interessen haben;
4. Staatsbedienstete, die ihre Aufgaben oder einen Auftrag in einem Land wahrnehmen, in dem sie keiner persönlichen Steuer auf ihr gesamtes Einkommen unterliegen.

Die Verwaltungsauffassung ist zur Tragweite dieser Liste eindeutig: „Damit ein Steuerpflichtiger seinen Wohnsitz in Frankreich hat, genügt es, dass eines der Kriterien erfüllt ist.“ Die Kriterien gelten alternativ, nicht kumulativ. Das ist der folgenreichste Satz der gesamten Regelung.

Die praktische Folge ist für viele Wegziehende kontraintuitiv. Das ganze Jahr im Ausland zu leben schützt nicht: Es genügt, dass der Mittelpunkt der wirtschaftlichen Interessen in Frankreich geblieben ist, damit der französische Wohnsitz bestehen bleibt. Ein in Dubai lebender Geschäftsführer, dessen Einkünfte überwiegend weiterhin aus einer französischen Gesellschaft stammen, erfüllt ein Kriterium – und eines genügt.

Umgekehrt reicht eine in Frankreich behaltene Wohnung nicht zwingend aus, um den Haushalt dort zu verorten, wenn die Familie tatsächlich mitgezogen ist und sich der Interessenmittelpunkt verlagert hat. Die Beurteilung erfolgt anhand der Tatsachen, auf Grundlage einer Gesamtheit von Indizien, nicht anhand von Absichtserklärungen.

Deshalb ist das Zählen der Tage, auf das viele die Frage reduzieren, nur ein Element des ersten Kriteriums – des hauptsächlichen Aufenthalts – und sagt nichts über die drei anderen aus.

Das Abkommen kommt erst auf der zweiten Stufe zum Tragen, und nur im Konfliktfall. Betrachtet Frankreich eine Person als bei sich ansässig und betrachtet der andere Staat sie ebenfalls als ansässig, widersprechen sich zwei innerstaatliche Rechtsordnungen. Das zwischen den beiden Staaten geschlossene Doppelbesteuerungsabkommen entscheidet.

Sein Vorrang ist kein Entgegenkommen: Er folgt aus der Normenhierarchie, da „die völkerrechtliche Regel gemäß Artikel 55 der Verfassung vom 4. Oktober 1958 stets dem innerstaatlichen Gesetz vorgeht“.

Die meisten Abkommen regeln diese Abgrenzung über eine Reihe aufeinanderfolgender Kriterien – häufig die ständige Wohnstätte, dann der Mittelpunkt der Lebensinteressen, dann der gewöhnliche Aufenthalt, dann die Staatsangehörigkeit und als letztes Mittel eine Verständigung zwischen den Verwaltungen. Sie werden der Reihe nach angewendet: Zum nächsten geht man nur über, wenn das vorherige nicht entscheidet.

Sie stellt sich bei jedem Wegzug, wird aber in drei Situationen kritisch: wenn die Familie nicht zur selben Zeit wie die Person umzieht; wenn die Tätigkeit oder die Einkünfte an Frankreich gebunden bleiben; und wenn das Aufnahmeland kein Abkommen mit Frankreich geschlossen hat – in diesem Fall gibt es keinen Abgrenzungsmechanismus, und die Doppelbesteuerung wird durch keinen Rechtstext aufgelöst.

Letzteres sollte vor der Wahl eines Ziellandes geprüft werden: Das Fehlen eines Abkommens ist ebenso eine Rahmenbedingung des Vorhabens wie ein Steuersatz.

1. Land für Land prüfen, ob ein Abkommen mit Frankreich besteht, und seine Ansässigkeitsklausel lesen, bevor man sich festlegt;
2. die vier Kriterien von Artikel 4 B einzeln durchgehen und nicht nur die Tage zählen;
3. die Verlegung laufend dokumentieren – Mietvertrag oder Erwerb vor Ort, Schulbesuch, Bankkonten, Verträge, berufliche Veränderungen –, denn der Nachweis wird vor der Prüfung aufgebaut, nie währenddessen;
4. die Zuordnung der Einkünfte als eigenes Vorhaben neben dem Umzug behandeln: Am häufigsten steht der Mittelpunkt der wirtschaftlichen Interessen infrage.

Die Abkommen sind nicht austauschbar. Die Reihenfolge der Abgrenzungskriterien, die verwendeten Definitionen und die Ausnahmen unterscheiden sich von Text zu Text, und manche älteren Abkommen enthalten eigene Klauseln. Keine allgemeine Überlegung erspart die Lektüre des anwendbaren Abkommens.

Wir veröffentlichen hier keine Liste der Länder, die mit Frankreich durch ein Abkommen verbunden sind: Sie verändert sich, und wir haben keine konsolidierte, datierte offizielle Quelle für das gesamte Netz, die wir zitieren könnten. Sie ist im Einzelfall auf der Website der Steuerverwaltung zu prüfen.

Schließlich beruht die Beurteilung des Haushalts und des Mittelpunkts der wirtschaftlichen Interessen auf einer Tatsachenanalyse, die regelmäßig den Gerichten vorgelegt wird. Zwei ähnliche Situationen können unterschiedlich beurteilt werden; das ist eine strukturelle Unsicherheit der Regelung, keine Informationslücke.