Formular 2074-ETD: Verpassen Sie nicht die Wegzugserklärung

Die in Artikel 167 bis des Code général des impôts vorgesehene Wegzugsbesteuerung erfasst die nicht realisierten Wertzuwächse auf Wertpapiere einer Person, die ihren Steuerwohnsitz aus Frankreich verlegt.

Sie betrifft Personen, die in den zehn Jahren vor dem Wegzug mindestens ab 6 Jahre¹ in Frankreich steuerlich ansässig waren.

Die Besteuerung greift, wenn die gehaltenen Gesellschaftsrechte, Wertpapiere, Titel oder Rechte einen Gesamtwert von mindestens mehr als 800.000 €² erreichen oder wenn sie mindestens mehr als 50 %³ der Gewinne einer Gesellschaft ausmachen.

Diese beiden Varianten gelten alternativ, was oft missverstanden wird: Ein Geschäftsführer, dem die Hälfte der Gewinne einer Gesellschaft von bescheidenem Wert zusteht, ist betroffen, auch wenn sein Portfolio wertmäßig weit unter der Schwelle bleibt.

Die Bemessungsgrundlage umfasst zudem nicht nur die nicht realisierten Wertzuwächse, sondern auch Forderungen aus Kaufpreisnachzahlungen (Earn-out) und bestimmte Veräußerungsgewinne mit Steueraufschub – ein weiterer Umfang, als man meint.

Ein nützlicher Hinweis: Die Erklärungspflicht besteht, sobald die Schwellen überschritten sind, unabhängig von der anwendbaren Aufschubregelung. Ein Wegzug in die Europäische Union, für den der Aufschub automatisch gilt, befreit nicht davon – er befreit nur von den Sicherheiten und dem steuerlichen Vertreter.

Die Erklärung der nicht realisierten Wertzuwächse wird im Jahr des Wegzugs zusammen mit der entsprechenden Einkommensteuererklärung abgegeben. Sie listet die Wertpapiere, ihren Wert und den festgestellten nicht realisierten Wertzuwachs auf.

Darauf folgt jedes Jahr, solange der Aufschub läuft, eine Folgeerklärung, mit der die Verwaltung feststellen kann, dass die Wertpapiere noch gehalten werden.

Unterbleibt diese Folgeerklärung, kann die Steuer sofort fällig werden, selbst wenn der Steuerpflichtige alle materiellen Voraussetzungen erfüllt und nichts veräußert hat.

Das ist der ungerechteste Fehler der Regelung, weil er eine administrative Nachlässigkeit und kein Verhalten ahndet. Er ist auch der häufigste, da sich die Folgeerklärungen über mehrere Jahre nach einem Wegzug erstrecken, um den man sich längst nicht mehr kümmert.

Wir veröffentlichen weder die genauen Formularbezeichnungen noch die Abgabefristen noch die Höhe der anwendbaren Sanktionen: Sie finden sich nicht in den Auszügen, die wir überprüfen konnten, und müssen bei der Steuerverwaltung bestätigt werden.

Liegt das Zielland außerhalb des Europäischen Wirtschaftsraums, muss spätestens ab 90 Tage⁴ vor der Verlegung des Steuerwohnsitzes ein Antrag auf Zahlungsaufschub gestellt werden, unter Benennung eines steuerlichen Vertreters und Stellung von Sicherheiten.

Der Aufschub gilt dagegen automatisch bei einem Wegzug in einen Mitgliedstaat der Europäischen Union oder in einen anderen Staat des Europäischen Wirtschaftsraums, der mit Frankreich durch ein Abkommen über Amtshilfe verbunden ist.

Die Steuer wird erlassen oder, falls sie bereits gezahlt wurde, erstattet: nach 2 Jahre⁵, wenn der Gesamtwert der Wertpapiere unter 2.570.000 €⁶ liegt, und nach 5 Jahre⁷, wenn er darüber liegt.

Eine Veräußerung während dieser Frist macht die Steuer endgültig geschuldet, unabhängig von der in Anspruch genommenen Aufschubregelung.

1. Mehr als drei Monate vor dem Wegzug: das Wertpapiervermögen bewerten und feststellen, ob die Schwellen überschritten sind.
2. Mindestens ab 90 Tage⁴ vor dem Wegzug: den Antrag auf Aufschub stellen, wenn das Zielland außerhalb des Europäischen Wirtschaftsraums liegt.
3. Im Jahr des Wegzugs: die Erklärung der nicht realisierten Wertzuwächse abgeben.
4. In jedem folgenden Jahr: die Folgeerklärung abgeben, solange der Aufschub läuft.
5. Nach Ablauf der Frist: den Erlass oder die Erstattung beantragen.

Zum Schluss eine grundsätzliche Bemerkung. Die Wegzugsbesteuerung bestraft nicht den Wegzug: Sie zieht daraus die Konsequenzen für Gewinne, die während der französischen Zeit entstanden sind. Ein Steuerpflichtiger, der seine Wertpapiere einige Jahre nach seiner Niederlassung behält, erhält einen vollständigen Erlass. Die Regelung ist daher weniger eine Schranke als eine zeitliche Vorgabe – und ihre unerbittlichen Fristen betreffen allesamt die Erklärungspflichten.