Formulario 2074-ETD: no se olvide de la declaración de salida

La exit tax, prevista en el artículo 167 bis del code général des impôts, grava las plusvalías latentes de los títulos que posee una persona que traslada su domicilio fiscal fuera de Francia.

Afecta a las personas que hayan sido residentes fiscales en Francia durante al menos a partir de 6 años¹ en los diez años anteriores al traslado.

La tributación se aplica cuando las participaciones, valores, títulos o derechos poseídos alcanzan un valor global de al menos más de 800.000 €², o cuando representan al menos el más de 50 %³ de los beneficios sociales de una sociedad.

Estas dos vías son alternativas, algo que a menudo se entiende mal: un directivo que posee la mitad de los beneficios de una sociedad de valor modesto está afectado, aunque su cartera quede muy por debajo del umbral en valor.

Además, la base imponible comprende las plusvalías latentes, pero también los créditos por complemento de precio y determinadas plusvalías con tributación diferida, un ámbito más amplio de lo que se imagina.

Una precisión útil: la obligación declarativa existe desde el momento en que se superan los umbrales, con independencia del régimen de aplazamiento aplicable. Una salida hacia la Unión Europea, que disfruta del aplazamiento automático, no exime de ella: solo exime de las garantías y del representante fiscal.

La declaración de las plusvalías latentes se presenta el año de la salida, junto con la declaración de la renta correspondiente. Recoge los títulos, su valor y la plusvalía latente constatada.

Le sigue, cada año mientras dure el aplazamiento, una declaración de seguimiento que permite a la administración comprobar que los títulos siguen en poder del contribuyente.

La falta de este seguimiento puede provocar la exigibilidad inmediata del impuesto, aun cuando el contribuyente cumpla todas las condiciones de fondo y no haya vendido nada.

Es el error más injusto del régimen, porque sanciona una negligencia administrativa y no un comportamiento. Es también el más frecuente, ya que el seguimiento se prolonga durante varios años después de una salida de la que uno ha dejado de ocuparse.

No publicamos las referencias exactas de los formularios, ni los plazos de presentación, ni el importe de las sanciones aplicables: no figuran en los extractos que hemos podido verificar, y deben confirmarse ante la administración tributaria.

Si el destino está fuera del Espacio Económico Europeo, debe presentarse una solicitud de aplazamiento del pago a más tardar a partir de 90 días⁴ antes del traslado del domicilio fiscal, con designación de un representante fiscal y constitución de garantías.

En cambio, el aplazamiento es automático hacia un Estado miembro de la Unión Europea o hacia otro Estado del Espacio Económico Europeo vinculado a Francia por un convenio de asistencia administrativa.

El impuesto se condona, o se devuelve si se ha pagado, al término de 2 años⁵ cuando el valor global de los títulos es inferior a 2.570.000 €⁶, y de 5 años⁷ por encima.

Una venta durante este plazo hace que el impuesto sea definitivamente exigible, sea cual sea el régimen de aplazamiento del que se haya disfrutado.

1. Más de tres meses antes de la salida: valorar el patrimonio en títulos y determinar si se superan los umbrales.
2. Al menos a partir de 90 días⁴ antes del traslado: presentar la solicitud de aplazamiento si el destino está fuera del Espacio Económico Europeo.
3. El año de la salida: presentar la declaración de las plusvalías latentes.
4. Cada año siguiente: presentar la declaración de seguimiento mientras dure el aplazamiento.
5. Al término del plazo: solicitar la condonación o la devolución.

Una observación de fondo para terminar. La exit tax no sanciona la salida: extrae sus consecuencias sobre ganancias generadas durante el período francés. Un contribuyente que conserva sus títulos unos años después de instalarse en el extranjero queda totalmente liberado del impuesto. Este régimen es, por tanto, menos una barrera que una limitación de calendario, y sus plazos tajantes son todos declarativos.