Krypto: Wo Veräußerungsgewinne nach einem Wegzug zu erklären sind

Ein Veräußerungsgewinn ist grundsätzlich in dem Staat steuerpflichtig, in dem der Veräußerer im Jahr der Veräußerung steuerlich ansässig ist. Das ist die Grundregel, und sie erklärt die verbreitete Intuition: vor dem Verkauf wegziehen.

Voraussetzung ist allerdings, dass der Wegzug tatsächlich erfolgt. In Frankreich stellt Artikel 4 B des Code général des impôts vier alternative Kriterien auf: den Haushalt, den Ort des hauptsächlichen Aufenthalts, die berufliche Tätigkeit und den Mittelpunkt der wirtschaftlichen Interessen. Ein einziges genügt, um den steuerlichen Wohnsitz aufrechtzuerhalten.

Ein Steuerpflichtiger, der seinen Familienhaushalt in Frankreich behält, bliebe dort daher mit seinem Veräußerungsgewinn steuerpflichtig, unabhängig vom Datum der Veräußerung und unabhängig von seinem neuen Wohnsitzland.

Bei doppelter Ansässigkeit entscheidet das anwendbare Abkommen anhand einer hierarchischen Reihe von Kriterien: ständige Wohnstätte, Mittelpunkt der Lebensinteressen, gewöhnlicher Aufenthalt, Staatsangehörigkeit.

Speziell zu digitalen Vermögenswerten ist eine Klarstellung nötig: Sie haben keine geografische Belegenheit. Anders als eine Immobilie, die ein Abkommen dem Land zuordnet, in dem sie liegt, folgt ein Krypto-Asset der Person, die es hält. Maßgeblich ist daher die Ansässigkeit des Veräußerers, und nur sie.

Der Wegzug kann die sofortige Besteuerung latenter Wertzuwächse auslösen. Die Wegzugsbesteuerung (Exit Tax) erfasst Anteile mit einem Gesamtwert von mindestens mehr als 800.000 €¹ oder solche, die mindestens mehr als 50 %² der Gewinne einer Gesellschaft ausmachen.

Sie gilt für Personen, die in den zehn Jahren vor dem Wegzug mindestens ab 6 Jahre³ in Frankreich steuerlich ansässig waren.

Wir veröffentlichen nicht die Position der französischen Finanzverwaltung zur Einbeziehung digitaler Vermögenswerte in die Bemessungsgrundlage der Wegzugsbesteuerung: Sie ist in den Auszügen, die wir prüfen konnten, nicht enthalten. Der Anwendungsbereich der Regelung ist unter Bezugnahme auf Kategorien von Wertpapieren und Gesellschaftsanteilen definiert, und ihre Anwendung auf Krypto-Assets muss mit einem Berater geklärt werden.

Diese Ungewissheit ist bedeutsam und muss vor dem Wegzug geklärt werden, nicht danach. Von ihr hängt ab, ob eine Erklärung und gegebenenfalls ein Antrag auf Zahlungsaufschub erforderlich sind.

Der Zahlungsaufschub gilt bei einem Wegzug in die Europäische Union und den Europäischen Wirtschaftsraum automatisch. Anderswo setzt er Sicherheiten und einen steuerlichen Vertreter voraus, mit einem Antrag, der mindestens ab 90 Tage⁴ vor dem Wegzug zu stellen ist.

Unabhängig von der Besteuerung begründet das Halten von Konten für digitale Vermögenswerte bei im Ausland ansässigen Anbietern eine jährliche Erklärungspflicht, solange man in Frankreich ansässig ist.

Diese Pflicht ist von der Erklärung der Veräußerungsgewinne getrennt, und ihr Versäumnis wird mit einer Geldbuße je nicht erklärtem Konto geahndet. Sie wird häufig übersehen, auch von Steuerpflichtigen, die keinerlei Veräußerung vorgenommen haben.

Der automatische Informationsaustausch wird zudem schrittweise auf Anbieter von Krypto-Dienstleistungen ausgedehnt, was die praktische Intransparenz des Sektors verringert. Ein europäischer Rahmen wurde zu diesem Zweck verabschiedet.

Wir veröffentlichen weder die Höhe dieser Geldbuße noch den Zeitplan für das Inkrafttreten des Rahmens zum automatischen Austausch: Wir konnten sie nicht in einer aktuellen amtlichen Quelle prüfen.

1. Den Abbruch der Verbindungen zu Frankreich vor jeder Veräußerung dokumentieren: Er entscheidet, nicht das Datum.
2. Die eigenen digitalen Vermögenswerte im Hinblick auf die Wegzugsbesteuerung vor dem Wegzug mit einem Berater einordnen lassen.
3. Liegt das Ziel außerhalb des Europäischen Wirtschaftsraums, den Antrag auf Zahlungsaufschub mindestens ab 90 Tage⁴ vor dem Wegzug stellen.
4. Im Ausland eröffnete Konten für digitale Vermögenswerte erklären, solange man in Frankreich ansässig ist.
5. Die Regel des Aufnahmelandes prüfen: Singapur und Hongkong besteuern Veräußerungsgewinne nicht, zu 0 %⁵ bzw. 0 %⁶, doch ihre Ansässigkeitskriterien sind anspruchsvoll.

Der letzte Punkt erfordert einen Vorbehalt. Die fehlende Besteuerung von Veräußerungsgewinnen in diesen Ländern gilt nicht für eine wiederholte Handelstätigkeit, die ihre Verwaltungen in Einkünfte aus Erwerbstätigkeit umqualifizieren. Die Grenze wird anhand einer Gesamtheit von Indizien beurteilt – Häufigkeit, Haltedauer, Finanzierung –, und genau dort befinden sich die meisten aktiven Inhaber digitaler Vermögenswerte.