Criptomonedas: dónde declarar las plusvalías tras la salida

En principio, una plusvalía tributa en el Estado en el que el vendedor es residente fiscal el año de la venta. Es la norma básica, y explica la intuición habitual: marcharse antes de vender.

Pero la salida tiene que ser efectiva. En Francia, el artículo 4 B del Code général des impôts (código general de impuestos francés) establece cuatro criterios alternativos: el hogar, el lugar de estancia principal, la actividad profesional y el centro de intereses económicos. Basta con uno solo para mantener el domicilio fiscal.

Un contribuyente que conservara su hogar familiar en Francia seguiría tributando allí por su plusvalía, cualquiera que sea la fecha de la venta y cualquiera que sea su nuevo país de residencia.

En caso de doble residencia, el convenio aplicable resuelve según una serie jerarquizada de criterios: vivienda permanente, centro de intereses vitales, estancia habitual, nacionalidad.

Conviene hacer una precisión sobre los activos digitales en particular: no tienen ubicación geográfica. A diferencia de un inmueble, que un convenio vincula al país donde se encuentra, un criptoactivo sigue a la persona que lo posee. Es, por tanto, la residencia del vendedor, y solo ella, la que determina la tributación.

La salida puede activar la tributación inmediata de las plusvalías latentes. La exit tax afecta a los títulos con un valor global de al menos más de 800.000 €¹, o que representen al menos el más de 50 %² de los beneficios de una sociedad.

Se aplica a las personas que hayan sido residentes fiscales en Francia durante al menos a partir de 6 años³ en los diez años anteriores al traslado.

No publicamos la posición de la administración francesa sobre la inclusión de los activos digitales en la base de la exit tax: no figura en los extractos que hemos podido verificar. El ámbito del régimen se define por referencia a categorías de títulos y de derechos sociales, y su aplicación a los criptoactivos debe determinarse con un asesor.

Esta incertidumbre es importante y debe resolverse antes de la salida, no después. Condiciona la necesidad de una declaración y, en su caso, de una solicitud de aplazamiento.

El aplazamiento es automático hacia la Unión Europea y el Espacio Económico Europeo. En los demás casos, exige garantías y un representante fiscal, con una solicitud presentada al menos a partir de 90 días⁴ antes del traslado.

Con independencia de la tributación, la tenencia de cuentas de activos digitales abiertas en entidades establecidas en el extranjero da lugar a una obligación declarativa anual mientras se sea residente en Francia.

Esta obligación es distinta de la declaración de las plusvalías, y su incumplimiento se sanciona con una multa por cada cuenta no declarada. Se omite con frecuencia, incluso por contribuyentes que no han realizado ninguna venta.

El intercambio automático de información se extiende, además, progresivamente a los proveedores de servicios de activos digitales, lo que reduce la opacidad práctica del sector. Se ha adoptado un marco europeo en este sentido.

No publicamos ni el importe de esta multa ni el calendario de aplicación del marco de intercambio automático: no hemos podido verificarlos en una fuente oficial actualizada.

1. Documentar la ruptura de los vínculos con Francia antes de cualquier venta: es eso lo que decide, no la fecha.
2. Determinar con un asesor, antes de la salida, la calificación de los activos digitales a efectos de la exit tax.
3. Si el destino está fuera del Espacio Económico Europeo, presentar la solicitud de aplazamiento al menos a partir de 90 días⁴ antes del traslado.
4. Declarar las cuentas de activos digitales abiertas en el extranjero mientras se sea residente en Francia.
5. Verificar la norma del país de acogida: Singapur y Hong Kong no gravan las plusvalías, con tipos del 0 %⁵ y del 0 %⁶, pero sus criterios de residencia son exigentes.

Este último punto exige una reserva. La ausencia de tributación de las plusvalías en estas jurisdicciones no se aplica a una actividad de negociación reiterada, que sus administraciones recalifican como renta de actividad. La frontera se valora mediante un conjunto de indicios —frecuencia, periodo de tenencia, financiación— y es precisamente aquella en la que se sitúan la mayoría de los tenedores activos de activos digitales.