Portugal: IFICI muss in einem kurzen Zeitfenster nach dem Zuzug beantragt werden

Die portugiesische Regelung zur Förderung von wissenschaftlicher Forschung und Innovation hat den Status des nicht gewöhnlich Ansässigen ersetzt, der für Neuzugänge geschlossen ist. Sie wendet auf berechtigte Erwerbsvergütungen einen besonderen Einkommensteuersatz an.

Dieser Satz beträgt 20 %¹ auf Einkünfte der Kategorien A und B – Löhne und Einkünfte aus selbständiger Tätigkeit –, die im Rahmen einer berechtigten Funktion bezogen werden.

Der Vorteil wird für 10 Jahre² in Folge gewährt, vorausgesetzt, man war in den ab 5 Jahre³ vor dem Zuzug nicht in Portugal steuerlich ansässig.

Zudem gilt für Einkünfte aus einem Niedrigsteuergebiet ein Abgeltungssatz von 35 %⁴, was einen Optimierungsweg schließt, den die alte Regelung offenließ.

Der Unterschied betrifft zunächst die Zielgruppe. Der frühere Status des nicht gewöhnlich Ansässigen stand sehr unterschiedlichen Profilen offen, Rentner eingeschlossen; die neue Regelung ist an qualifizierte Funktionen gebunden – Forschung, Hochschulbildung, Technologie, als wirtschaftlich bedeutsam anerkannte Tätigkeiten.

Rentner sind ausgeschlossen. Das ist die folgenreichste Änderung für französische Interessenten, und sie erklärt die Verlagerung eines Teils dieser Nachfrage nach Griechenland, dessen Regelung für ausländische Rentner 15 Jahre⁵ lang 7 %⁶ anwendet, oder nach Zypern mit seinem Non-Dom-Status.

Der Unterschied betrifft außerdem das Verfahren. Der Vorteil setzt eine Registrierung bei der je nach ausgeübter Tätigkeit zuständigen Behörde voraus, innerhalb eines Zeitfensters, das sich kurz nach dem Zuzug schließt. Es handelt sich nicht um eine Erklärung, sondern um einen Antrag, und nach Ablauf der Frist ist er ausgeschlossen.

Der reguläre portugiesische Tarif, der ersatzweise gilt, reicht von ab 12,5 %⁷ in der ersten Stufe bis 48 %⁸ beim Spitzensteuersatz. Der Abstand zum Sondersatz ist bei einer hohen Vergütung daher beträchtlich.

1. Die Berechtigung der ausgeübten Funktion vor dem Zuzug prüfen, nicht danach: Die Regelung ist an die Tätigkeit gebunden, nicht an die Person.
2. Die portugiesische Steueridentifikationsnummer beantragen und die steuerliche Ansässigkeit begründen, wobei eine Anwesenheit von mehr als mehr als 183 Tage⁹ den Ausschlag gibt.
3. Die für die Registrierung zuständige Behörde ermitteln, die je nach Tätigkeitsbereich verschieden ist.
4. Den Antrag innerhalb des vorgesehenen Zeitfensters nach dem Jahr des Zuzugs stellen: Die Frist ist kurz und zwingend.
5. Den Wegzug aus Frankreich nach dessen eigenen Kriterien und nach dem französisch-portugiesischen Abkommen regeln.

Der vierte Punkt ist derjenige, an dem die Regelung verloren geht. Ein begründeter, aber verspätet eingereichter Antrag wird ohne Möglichkeit der Nachholung abgelehnt, und der Verlust erstreckt sich auf die zehn Jahre der Regelung.

Auch der erste Punkt sollte vor dem Umzug geklärt werden. Die Berechtigung bemisst sich nach der tatsächlich ausgeübten Funktion und nach der beschäftigenden Einheit, nicht nach dem Abschluss oder der Erfahrung des Bewerbers: Ein und dasselbe Profil kann in einer Struktur berechtigt sein und in einer anderen nicht, was den Arbeitgeber zu einem Parameter des steuerlichen Vorhabens macht.

Wir veröffentlichen weder die genaue Antragsfrist noch die vollständige Liste der berechtigten Tätigkeiten: Die Durchführungsbestimmungen wurden schrittweise veröffentlicht, und wir konnten ihre aktuelle Fassung nicht überprüfen. Beide Elemente sind vor dem Zuzug bei der portugiesischen Steuerverwaltung zu bestätigen.

Auf diese Ungewissheit ist umso mehr hinzuweisen, als die Regelung einen schwierigen Start hatte: Die Liste der berechtigten Tätigkeiten und die zuständigen Behörden wurden erst nach Inkrafttreten der Regelung präzisiert, was die ersten Bewerber in eine unbequeme Lage brachte.

Portugal bleibt zudem unabhängig von dieser Regelung attraktiv: Der Abgeltungssatz auf Dividenden beträgt 28 %¹⁰, und Veräußerungsgewinne aus Wertpapieren genießen ab einer Haltedauer von mehr als 365 Tage¹¹ eine eigene Behandlung.

Die allgemeine Lehre aus dieser Abfolge von Regelungen gilt über Portugal hinaus: Eine Regelung zur Standortattraktivität kann von einem Tag auf den anderen für Neuzugänge geschlossen werden, während ein Regelsteuersatz nicht erlischt. Wer ein Zehnjahresvorhaben auf Ersteres stützt, muss dieses Risiko in Kauf nehmen.