Steuerliche Ansässigkeit: Die Fallstricke der Jahre „zwischen zwei Ländern“

Die steuerliche Ansässigkeit wird jahresbezogen beurteilt, und jeder Staat wendet seine eigenen Kriterien an. Nichts verhindert also, dass zwei Staaten im selben Jahr eine Person als bei sich ansässig betrachten.

In Frankreich stellt Artikel 4 B des Code général des impôts vier alternative Kriterien auf: den Haushalt, den Ort des hauptsächlichen Aufenthalts, die berufliche Tätigkeit und den Mittelpunkt der wirtschaftlichen Interessen. Ein einziges genügt, um den steuerlichen Wohnsitz zu begründen.

Der alternative Charakter dieser Kriterien ist die erste Falle. Viele Auswanderungswillige zählen ihre Tage und schließen daraus, dass sie Frankreich verlassen haben; doch ein im Land verbliebener Familienhaushalt genügt für sich allein, um ihren steuerlichen Wohnsitz dort aufrechtzuerhalten.

Die Aufnahmestaaten wiederum wenden unterschiedliche Schwellen an: mehr als 183 Tage¹ in Portugal, mehr als 183 Tage² in Spanien, 180 Tage³ in Thailand und nur 90 Tage⁴ in der Schweiz für einen Aufenthalt ohne Erwerbstätigkeit.

Eine weitere Schwierigkeit betrifft den Erklärungskalender. Die Steuerjahre stimmen nicht überall mit dem Kalenderjahr überein, und die Erklärungsfristen unterscheiden sich von Staat zu Staat. Wer im Laufe des Jahres wegzieht, muss daher unter Umständen im selben Jahr zwei Erklärungen abgeben, die Regeln und Fristen folgen, die nichts miteinander zu tun haben.

Beanspruchen zwei Staaten dieselbe Person, entscheidet das zwischen ihnen geschlossene Abkommen anhand einer Reihe von Kriterien, die nacheinander angewendet werden.

Das erste ist die ständige Wohnstätte. Verfügt die Person in beiden Staaten über eine, wird auf den Mittelpunkt ihrer Lebensinteressen abgestellt, also auf die engsten persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen.

Lässt sich dieser Mittelpunkt nicht bestimmen, wird auf den gewöhnlichen Aufenthalt abgestellt, dann auf die Staatsangehörigkeit und zuletzt auf eine Verständigung zwischen den Verwaltungen.

Diese Kriterien sind hierarchisch geordnet, und man geht erst dann zum nächsten über, wenn das vorherige keine Entscheidung herbeiführt. Ein Steuerpflichtiger, der in Frankreich eine ganzjährig verfügbare Wohnung behält und im Ausland nur eine vorübergehende hat, verliert bereits beim ersten Kriterium.

Manche Abkommen sehen zudem eine Aufteilung des Jahres vor, die es erlaubt, das Steuerjahr in zwei Ansässigkeitszeiträume zu teilen. Nicht alle sehen dies vor, und es ist ein Punkt, der im anwendbaren Text zu prüfen ist.

Der Wegzug ist nicht nur eine Adressänderung: Er löst eigene Pflichten aus. Die Wegzugsbesteuerung (Exit Tax) erfasst die latenten Wertzuwächse auf Anteile, wenn deren Gesamtwert mehr als 800.000 €⁵ erreicht oder sie mindestens mehr als 50 %⁶ der Gewinne einer Gesellschaft ausmachen.

Sie betrifft Personen, die in den zehn Jahren vor dem Wegzug mindestens ab 6 Jahre⁷ in Frankreich steuerlich ansässig waren.

Der Zahlungsaufschub gilt bei einem Wegzug in die Europäische Union und den Europäischen Wirtschaftsraum automatisch. Anderswo setzt er Sicherheiten und einen steuerlichen Vertreter voraus, mit einem Antrag, der mindestens ab 90 Tage⁸ vor dem Wegzug zu stellen ist.

Der Erlass erfolgt nach 2 Jahre⁹ oder 5 Jahre¹⁰ Haltedauer, je nachdem, ob der Wert der Anteile unter oder über 2.570.000 €¹¹ liegt.

1. Den Abbruch der Verbindungen dokumentieren: Wohnung, Familie, Tätigkeit, Konten, Abonnements, Anschrift bei Behörden und Einrichtungen.
2. Prüfen, ob das anwendbare Abkommen eine Aufteilung des Wegzugsjahres vorsieht.
3. Die Wegzugserklärung beim Finanzamt einreichen und die neue Anschrift mitteilen.
4. Die Wegzugsbesteuerung vorbereiten, einschließlich des Antrags auf Zahlungsaufschub mindestens ab 90 Tage⁸ vor dem Wegzug, wenn das Ziel außerhalb des Europäischen Wirtschaftsraums liegt.
5. Im Aufnahmestaat eine Ansässigkeitsbescheinigung einholen: Ohne sie lässt sich kein Abkommen geltend machen.

Den letzten Punkt entdeckt man am häufigsten zu spät. Ein Aufenthaltstitel, selbst einer mit zehn Jahren Laufzeit, ersetzt keine Ansässigkeitsbescheinigung, und die französische Finanzverwaltung ist berechtigt, dieses Dokument zu verlangen, um den Wegzug anzuerkennen.

Das Jahr der Rückkehr verlangt dieselbe Wachsamkeit in umgekehrter Richtung. Wer in Frankreich wieder eine Wohnung bezieht, eine Tätigkeit aufnimmt oder Kinder einschult, kann den steuerlichen Wohnsitz ab Jahresbeginn wiederherstellen – mit Folgen für Einkünfte, die bereits anderswo besteuert wurden.