Residencia fiscal: las trampas de los años «entre dos países»

La residencia fiscal se valora por años, y cada Estado aplica sus propios criterios. Nada impide, por tanto, que dos Estados consideren, el mismo año, que una persona es residente en su territorio.

En Francia, el artículo 4 B del Code général des impôts (código general de impuestos francés) establece cuatro criterios alternativos: el hogar, el lugar de estancia principal, la actividad profesional y el centro de intereses económicos. Basta con uno solo para determinar el domicilio fiscal.

El carácter alternativo de estos criterios es la primera trampa. Muchos candidatos a la salida cuentan sus días y concluyen que han dejado Francia; pero un hogar familiar que permanece en el territorio basta, por sí solo, para mantenerlos domiciliados allí.

Los Estados de acogida aplican, por su parte, umbrales variables: más de 183 días¹ en Portugal, más de 183 días² en España, 180 días³ en Tailandia y solo 90 días⁴ en Suiza para una estancia sin actividad lucrativa.

Una dificultad adicional tiene que ver con el calendario de declaraciones. Los ejercicios fiscales no coinciden en todas partes con el año natural, y los plazos de declaración difieren de un Estado a otro. Una persona que se marcha a mitad de año puede tener que presentar, ese mismo año, dos declaraciones sujetas a normas y fechas que no guardan relación entre sí.

Cuando dos Estados reclaman a la misma persona, el convenio celebrado entre ellos resuelve el conflicto mediante una serie de criterios aplicados por orden.

El primero es la vivienda permanente. Si la persona dispone de ella en ambos Estados, se atiende al centro de sus intereses vitales, es decir, a las relaciones personales y económicas más estrechas.

Si ese centro no puede determinarse, se atiende a la estancia habitual, después a la nacionalidad y, en último término, a un acuerdo amistoso entre las administraciones.

Estos criterios están jerarquizados, y solo se pasa al siguiente si el anterior no resuelve. Un contribuyente que conservara una vivienda disponible todo el año en Francia y solo tuviera una temporal en el extranjero pierde ya con el primer criterio.

Algunos convenios prevén además un fraccionamiento del año, que permite dividir el ejercicio en dos periodos de residencia. No todos lo prevén, y es un punto que debe verificarse en el texto aplicable.

La salida no es solo un cambio de dirección: activa obligaciones propias. La exit tax grava las plusvalías latentes de los títulos cuando su valor global alcanza más de 800.000 €⁵, o cuando representan al menos el más de 50 %⁶ de los beneficios de una sociedad.

Afecta a las personas que hayan sido residentes fiscales en Francia durante al menos a partir de 6 años⁷ en los diez años anteriores al traslado.

El aplazamiento del pago es automático hacia la Unión Europea y el Espacio Económico Europeo. En los demás casos, exige garantías y un representante fiscal, con una solicitud presentada al menos a partir de 90 días⁸ antes del traslado.

La desgravación se produce tras 2 años⁹ o 5 años¹⁰ de tenencia, según que el valor de los títulos sea inferior o superior a 2.570.000 €¹¹.

1. Documentar la ruptura de los vínculos: vivienda, familia, actividad, cuentas, suscripciones, dirección comunicada a los organismos.
2. Verificar si el convenio aplicable prevé un fraccionamiento del año de salida.
3. Presentar la declaración de salida ante la oficina tributaria y comunicar la nueva dirección.
4. Anticipar la exit tax, incluida la solicitud de aplazamiento al menos a partir de 90 días⁸ antes del traslado si el destino está fuera del Espacio Económico Europeo.
5. Obtener, en el Estado de acogida, un certificado de residencia fiscal: sin él, no puede invocarse ningún convenio.

Este último punto es el que con más frecuencia se descubre demasiado tarde. Un permiso de residencia, aunque sea de diez años, no equivale a un certificado de residencia fiscal, y la administración francesa está legitimada para exigir este documento para reconocer el traslado.

El año del regreso exige la misma vigilancia en sentido inverso. Recuperar una vivienda, una actividad o la escolarización en Francia puede restablecer el domicilio fiscal desde el principio del año, con consecuencias sobre rentas que ya han tributado en otro lugar.