VAE: Körperschaftsteuer von 9 % für Freihandelszonen präzisiert

Die Vereinigten Arabischen Emirate haben eine Gewinnsteuer für Unternehmen eingeführt, die für ab Juni 2023 beginnende Geschäftsjahre in Kraft ist. Sie gilt im gesamten Staatsgebiet einschließlich der Freihandelszonen und beendet eine allgemeine Steuerbefreiung, die den Ruf des Landes begründet hatte.

Der Steuersatz beträgt 9 %¹ oberhalb eines steuerpflichtigen Gewinns von 375.000 AED², also rund etwa 95.000 €³. Darunter gilt ein Nullsatz.

Diese Schwelle wird oft missverstanden. Es handelt sich nicht um einen Freibetrag für kleine Strukturen, sondern um eine erste steuerfreie Stufe, die jeder in den Anwendungsbereich fallenden Gesellschaft zugutekommt.

Natürliche Personen werden dagegen nicht auf ihr Einkommen besteuert: Der anwendbare Satz bleibt bei 0 %⁴. Ein ansässiger Geschäftsführer erhält also netto, was seine Gesellschaft ihm ausschüttet, nachdem diese ihre Steuer entrichtet hat.

Eine in einer Freihandelszone ansässige Gesellschaft kann nur auf ihre qualifizierten Einkünfte einen Nullsatz beibehalten. Der Begriff ist in den emiratischen Vorschriften definiert und schließt grundsätzlich Einkünfte aus Geschäften mit dem Binnenmarkt der Emirate aus.

Drei Bedingungen prägen das Regime. Die Gesellschaft muss in der Freihandelszone eine angemessene Substanz unterhalten – Räumlichkeiten, Personal, tatsächliche Ausgaben. Sie muss ihre Einkünfte aus qualifizierten Tätigkeiten erzielen. Und sie darf eine Toleranzschwelle für nicht qualifizierte Einkünfte nicht überschreiten.

Eine Überschreitung dieser Schwelle führt nicht zu einer teilweisen Nachbesteuerung: Sie lässt den Vorteil des Regimes für das betreffende und die folgenden Geschäftsjahre entfallen – eine schwere Sanktion. Dieser Punkt muss die Organisation der Tätigkeit bestimmen.

Auf den lokalen Markt ausgerichtete Tätigkeiten unterliegen dagegen oberhalb der Schwelle weiterhin dem Satz von 9 %¹. Eine Gesellschaft, die emiratischen Kunden außerhalb der Freihandelszone Rechnungen stellt, fällt für diesen Teil ihrer Tätigkeit also aus dem Regime heraus.

Wir veröffentlichen weder die Liste der qualifizierten Tätigkeiten noch die Toleranzschwelle für nicht qualifizierte Einkünfte noch die genauen Substanzkriterien: Sie sind in Ministerialbeschlüssen festgelegt, deren aktuelle Fassung wir nicht überprüfen konnten. Sie müssen vor jeder Strukturierung mit einem emiratischen Berater geklärt werden.

1. Die Herkunft der Einkünfte erfassen: Kunden außerhalb der Emirate, Kunden in Freihandelszonen, Kunden auf dem Binnenmarkt.
2. Die tatsächliche Substanz der Struktur dokumentieren: Büro, Mitarbeiter, vor Ort getätigte Ausgaben.
3. Prüfen, dass die nicht qualifizierten Einkünfte unter der Toleranzschwelle bleiben, da der Verlust des Regimes nicht teilweise erfolgt.
4. Sich bei der Bundessteuerbehörde registrieren und die jährliche Steuererklärung abgeben: Die Pflicht besteht auch dann, wenn keine Steuer geschuldet ist.
5. Als französischer Geschäftsführer die Frage der eigenen Ansässigkeit gesondert behandeln: Eine Anwesenheit von ab 183 Tage⁵ innerhalb von zwölf Monaten begründet die steuerliche Ansässigkeit in den Emiraten, für die Berufung auf das Doppelbesteuerungsabkommen ist jedoch weiterhin eine Bescheinigung erforderlich.

Den vierten Punkt vernachlässigen neu gegründete Gesellschaften am häufigsten: Registrierung und Erklärung sind unabhängig vom geschuldeten Betrag Pflicht, und Versäumnisse werden sanktioniert.

Das Regime ist jung, und seine Verwaltungspraxis entsteht nach und nach durch behördliche Entscheidungen. Die aufeinanderfolgenden Klarstellungen betrafen die Definition qualifizierter Einkünfte, die Behandlung von Betriebsstätten und Konzerne: Dieser Prozess ist nicht abgeschlossen.

Zudem wurde eine ergänzende Mindeststeuer für große multinationale Konzerne eingeführt, was das Ende der absoluten Steuerbefreiung in den Emiraten markiert. Kleine Strukturen fallen nicht darunter, doch die allgemeine Richtung ist klar.

Für einen französischen Unternehmer lässt sich die praktische Schlussfolgerung in einem Satz zusammenfassen: Den Nullsatz der Freihandelszonen gibt es weiterhin, er ist aber nicht mehr automatisch, und man muss ihn sich durch Tatsachen verdienen – Räumlichkeiten, Personal, Kundschaft –, die die Verwaltung prüfen kann.

Das Argument einer von Frankreich aus geführten emiratischen Gesellschaft bleibt so brüchig wie zuvor. Eine Struktur, deren tatsächliche Geschäftsleitung in Frankreich verbleibt, ist dort steuerpflichtig, unabhängig von ihrer Eintragung und der gewählten Freihandelszone.