EAU: precisiones sobre el impuesto de sociedades del 9 % en las free zones

Los Emiratos Árabes Unidos han introducido un impuesto sobre los beneficios de las sociedades, en vigor para los ejercicios iniciados a partir de junio de 2023. Se aplica en todo el territorio, zonas francas incluidas, y pone fin a una exención general que había dado fama al país.

El tipo es del 9 %¹ por encima de un umbral de beneficio imponible de 375.000 AED², es decir, unos aproximadamente 95.000 €³. Por debajo, el tipo aplicable es cero.

Este umbral se entiende mal con frecuencia. No se trata de una reducción reservada a las pequeñas estructuras, sino de un primer tramo no gravado del que se beneficia toda sociedad sujeta al impuesto.

Las personas físicas, en cambio, no tributan por sus rentas: el tipo aplicable sigue siendo del 0 %⁴. Un directivo residente percibe, por tanto, en neto lo que su sociedad le distribuye, una vez pagado el impuesto de la sociedad.

Una sociedad establecida en una zona franca puede conservar un tipo cero únicamente sobre sus rentas cualificadas. El concepto lo define la normativa emiratí y excluye, en principio, las rentas procedentes de actividades con el mercado interior de los Emiratos.

Tres condiciones estructuran el régimen. La sociedad debe tener una sustancia adecuada en la zona franca: locales, personal, gastos reales. Debe obtener sus rentas de actividades cualificadas. Y no debe superar un umbral de tolerancia para las rentas no cualificadas.

Superar este umbral no da lugar a una regularización parcial: hace perder el beneficio del régimen para el ejercicio y los ejercicios siguientes, lo que constituye una sanción severa. Es el punto que debe guiar la organización de la actividad.

Las actividades orientadas al mercado local, en cambio, siguen sujetas al tipo del 9 %¹ por encima del umbral. Una sociedad que factura a clientes emiratíes fuera de la zona franca queda, por tanto, fuera del régimen en esa parte de su actividad.

No publicamos ni la lista de actividades cualificadas, ni el umbral de tolerancia para las rentas no cualificadas, ni los criterios precisos de sustancia: figuran en decisiones ministeriales cuya versión actualizada no hemos podido verificar. Deben determinarse con un asesor emiratí antes de cualquier estructuración.

1. Cartografiar el origen de las rentas: clientes fuera de los Emiratos, clientes en zona franca, clientes del mercado interior.
2. Documentar la sustancia real de la estructura: oficina, empleados, gastos realizados in situ.
3. Comprobar que las rentas no cualificadas se mantienen por debajo del umbral de tolerancia, ya que la pérdida del régimen no es parcial.
4. Registrarse ante la administración tributaria federal y presentar la declaración anual: la obligación existe incluso cuando el impuesto adeudado es cero.
5. En el caso de un directivo francés, tratar por separado la cuestión de su propia residencia: una presencia de a partir de 183 días⁵ en un periodo de doce meses da acceso a la residencia fiscal emiratí, pero sigue siendo necesario un certificado para invocar el convenio fiscal.

El cuarto punto es el que más descuidan las sociedades de nueva creación: el registro y la declaración son obligatorios con independencia del importe adeudado, y su incumplimiento está sancionado.

El régimen es reciente y su doctrina se va escribiendo a medida que se adoptan decisiones administrativas. Las sucesivas aclaraciones se han referido a la definición de las rentas cualificadas, al tratamiento de los establecimientos permanentes y a los grupos: este proceso no ha concluido.

Por otra parte, se ha introducido un impuesto mínimo complementario dirigido a los grandes grupos multinacionales, lo que marca el fin del carácter absoluto de la exención emiratí. Las pequeñas estructuras no están sujetas a él, pero la orientación general es clara.

Para un emprendedor francés, la conclusión práctica cabe en una frase: el tipo cero de las zonas francas sigue existiendo, ya no es automático y se gana con hechos —locales, personal, clientela— que la administración puede comprobar.

El argumento de una sociedad emiratí administrada desde Francia sigue siendo, por su parte, tan frágil como antes. Una estructura cuya dirección efectiva permanece en Francia tributa allí, sean cuales sean su registro y la zona franca elegida.