Salir de Francia: exit tax, última declaración y cuentas en el extranjero

Deben cumplirse dos condiciones a la vez. Hay que haber sido residente fiscal francés durante al menos a partir de 6 años¹ en los diez años anteriores al traslado.

Hay que poseer además participaciones sociales, valores o derechos que alcancen un valor global de al menos más de 800.000 €², o que representen al menos más de 50 %³ de los beneficios sociales de una sociedad.

El segundo umbral es el que se olvida. Un directivo que posee una participación mayoritaria en una sociedad de tamaño modesto entra en el ámbito del dispositivo aunque el valor de sus títulos quede lejos del primer umbral. Es el caso más frecuente de descubrimiento tardío.

La base imponible recae sobre plusvalías **latentes**: ganancias no realizadas, sobre valores que no se han vendido. Es lo que distingue la exit tax de un impuesto ordinario, y lo que explica el mecanismo de aplazamiento que la acompaña.

Una salida hacia un Estado de la Unión Europea, o hacia un Estado del Espacio Económico Europeo vinculado a Francia por un convenio de asistencia administrativa, abre un aplazamiento automático, sin necesidad de constituir garantías.

Una salida hacia cualquier otro Estado hace, en principio, que la tributación sea inmediata. El aplazamiento sigue siendo posible previa solicitud, pero exige declarar las plusvalías, designar un representante fiscal y constituir garantías, antes del traslado y no después.

Esta distinción determina el calendario del proyecto. Instalarse en Dubái, Singapur o el Reino Unido exige gestiones previas que instalarse en Portugal o en España no requiere. Descubrirlas después de la mudanza equivale a tener que pagar al contado.

El impuesto aplazado se condona al término de un plazo que depende del valor de los títulos afectados: 2 años⁴ cuando ese valor es inferior a 2.570.000 €⁵, y 5 años⁶ por encima.

La desgravación exige no haber cedido los títulos en ese intervalo, y que la sociedad no haya sido objeto de recompra, anulación ni liquidación. Una cesión durante el plazo hace exigible el impuesto.

El aplazamiento no es un olvido: requiere seguimiento. Una declaración anual lo mantiene, y su ausencia puede hacer perder el beneficio del aplazamiento. Es la obligación que más a menudo se descuida, porque llega años después de la salida, cuando el expediente ya está cerrado.

No publicamos el plazo exacto del que dispone quien se marcha para designar a su representante fiscal y constituir sus garantías antes del traslado: la página de la administración que hemos consultado no lo fija, y no reproducimos un plazo leído en otro lugar. Debe establecerse ante la oficina tributaria competente antes de fijar la fecha de salida.

Tampoco publicamos los tipos aplicables a la base de la exit tax: siguen el régimen general de las plusvalías mobiliarias, que tiene sus propias opciones y sus propios umbrales, y el lector los encontrará en nuestra sección dedicada a la fiscalidad francesa, en lugar de bajo un valor único que sería erróneo para la mitad de las situaciones.

• El umbral de participación cuenta tanto como el umbral de valor: basta una mayoría en una pequeña sociedad.
• El destino decide si el aplazamiento es automático o no y, por tanto, el calendario de los trámites.
• El aplazamiento se mantiene mediante una declaración anual; olvidarla puede hacerlo decaer.
• Las cuentas en el extranjero siguen siendo declarables mientras no se rompa la residencia fiscal francesa.
• La ruptura de la residencia se prueba: conservar una vivienda disponible o un centro de intereses económicos en Francia basta para cuestionarla.