Exit tax francés: a quién afecta y cómo anticiparlo

El exit tax, previsto en el artículo 167 bis del code général des impôts, grava las plusvalías latentes de los títulos que posee una persona que traslada su domicilio fiscal fuera de Francia. No se refiere a una transmisión: grava una ganancia que no se ha realizado.

Una primera condición tiene que ver con la antigüedad del vínculo con Francia. El contribuyente debe haber sido residente fiscal francés durante al menos a partir de 6 años¹ en los diez años anteriores al traslado.

Una segunda condición tiene que ver con el patrimonio. El impuesto se aplica cuando las participaciones sociales, valores, títulos o derechos poseídos alcanzan un valor global de al menos más de 800.000 €², o cuando representan al menos el más de 50 %³ de los beneficios sociales de una sociedad.

Las dos ramas de esta segunda condición son alternativas, algo que a menudo se entiende mal. Un directivo que posea la mitad de los beneficios de una sociedad de valor modesto está afectado, aunque su cartera quede muy por debajo del umbral en valor.

La base comprende las plusvalías latentes, pero también los créditos por complemento de precio y determinadas plusvalías con tributación diferida. Es un perímetro más amplio de lo que se suele pensar.

El impuesto se devenga en el momento del traslado, pero un aplazamiento del pago permite diferir su abono. Este aplazamiento es de pleno derecho y automático cuando el contribuyente se instala en un Estado miembro de la Unión Europea, o en otro Estado del Espacio Económico Europeo vinculado a Francia por un convenio de asistencia administrativa.

Para los demás destinos, el aplazamiento exige una solicitud expresa, la designación de un representante fiscal en Francia y la constitución de garantías destinadas a asegurar el cobro del impuesto.

La solicitud debe presentarse a más tardar a partir de 90 días⁴ antes del traslado del domicilio fiscal, para las salidas producidas desde el 22 de noviembre de 2019.

Este plazo es el punto que pone en dificultades a un mayor número de expedientes. Una salida decidida con rapidez, o una instalación en un Estado de fuera del Espacio Económico Europeo contemplada tarde, hace imposible la solicitud y el impuesto, inmediatamente exigible.

La elección del país de destino no es, por tanto, neutra para la tesorería. Un mismo patrimonio da lugar a un aplazamiento automático si se va a Portugal, y a un procedimiento pesado con garantías si se va a Dubái o Singapur.

El impuesto no es definitivo. Se desgrava, o se devuelve si se ha pagado, cuando el contribuyente conserva sus títulos durante un periodo determinado tras su salida.

Este periodo es de 2 años⁵ cuando el valor global de los títulos es inferior a 2.570.000 €⁶, y de 5 años⁷ cuando es superior a ese importe.

La desgravación se produce también en caso de regreso a Francia o de fallecimiento del contribuyente. En cambio, no opera si los títulos se transmiten durante el plazo: el impuesto pasa entonces a ser definitivamente exigible.

La consecuencia práctica es clara. Para un patrimonio por debajo del umbral, suele bastar con no transmitir los títulos durante los dos años siguientes a la salida para que el exit tax se extinga. Es una limitación de calendario, no una carga.

Para un patrimonio superior, la limitación de cinco años es bastante más pesada y puede entrar en conflicto con un proyecto de venta, precisamente el que a veces motivaba la salida.

1. Valorar el propio patrimonio en títulos en la fecha prevista de salida, en valor y en porcentaje de los beneficios sociales.
2. Determinar el destino: dentro del Espacio Económico Europeo, el aplazamiento es automático; en otros lugares, exige garantías y representante fiscal.
3. Presentar, en su caso, la solicitud al menos a partir de 90 días⁴ antes del traslado.
4. Presentar la declaración de plusvalías latentes el año de la salida y, después, las declaraciones de seguimiento cada año mientras dure el aplazamiento.
5. No transmitir los títulos antes de que expire el plazo de desgravación aplicable.

El cuarto punto es el que provoca más regularizaciones tardías. El aplazamiento no se adquiere de una vez por todas: exige un seguimiento declarativo anual, cuyo incumplimiento puede hacer que el impuesto sea inmediatamente exigible.

No publicamos ni el tipo impositivo aplicable a las plusvalías latentes, ni el de las cotizaciones sociales (prélèvements sociaux), ni las reglas de imputación de un impuesto pagado en el extranjero: no figuran en los extractos que hemos podido verificar. Deben establecerse con un asesor antes de cualquier salida.

Por último, el exit tax se combina con las reglas generales de salida. El traslado de domicilio se aprecia según el artículo 4 B del code général des impôts (hogar, estancia principal, actividad, centro de intereses económicos), y una salida mal documentada puede ser cuestionada, lo que deja sin objeto el exit tax pero expone a una regularización de otra naturaleza.