Exit tax: los tres errores de calendario más costosos

La exit tax grava las plusvalías latentes de los títulos cuando su valor global alcanza más de 800.000 €¹, o cuando representan al menos el más de 50 %² de los beneficios de una sociedad, para una persona que haya sido residente fiscal en Francia durante al menos a partir de 6 años³ en los últimos diez años.

Un aplazamiento del pago permite diferir su abono. Es automático hacia un Estado miembro de la Unión Europea o hacia otro Estado del Espacio Económico Europeo vinculado a Francia por un convenio de asistencia administrativa.

Para cualquier otro destino, exige una solicitud expresa, la designación de un representante fiscal en Francia y la constitución de garantías. Y esta solicitud debe presentarse a más tardar a partir de 90 días⁴ antes del traslado del domicilio.

Este plazo es la trampa más frecuente. Una marcha decidida en seis semanas a Dubái, Singapur o Panamá hace imposible la solicitud, y el impuesto pasa a ser inmediatamente exigible sobre unas plusvalías que no se han cobrado.

La elección del destino no es, por tanto, neutra para la tesorería de la salida. Un mismo patrimonio disfruta de un aplazamiento automático hacia Portugal y de un procedimiento pesado hacia los Emiratos.

Una precisión útil: el plazo se cuenta a partir del traslado efectivo del domicilio fiscal, una noción que no siempre coincide con la fecha de la mudanza ni con la del inicio del contrato de trabajo en el extranjero. Hacer fijar esa fecha por un asesor, y documentarla, forma parte de la preparación de la salida.

El impuesto no es definitivo. Se anula, o se devuelve si se ha pagado, cuando el contribuyente conserva sus títulos durante un periodo determinado tras su salida.

Este periodo es de 2 años⁵ cuando el valor global de los títulos es inferior a 2.570.000 €⁶, y de 5 años⁷ por encima de ese importe.

Una venta realizada durante este plazo hace que el impuesto sea definitivamente exigible. Ahora bien, a menudo es precisamente la venta prevista la que ha motivado la salida, lo que crea una contradicción que pocos candidatos anticipan.

La diferencia entre dos y cinco años es, además, considerable para un proyecto empresarial. Un directivo cuyo patrimonio supera el umbral de 2.570.000 €⁶ ve cómo su limitación de calendario se multiplica por más de dos.

El aplazamiento no se adquiere de una vez por todas. Exige una declaración de las plusvalías latentes el año de la salida y, después, una declaración de seguimiento cada año mientras dure el aplazamiento.

La falta de este seguimiento puede acarrear la exigibilidad inmediata del impuesto, aun cuando el contribuyente cumpla todas las condiciones de fondo y no haya vendido nada.

Es el más injusto de los tres errores, porque sanciona una negligencia administrativa y no un comportamiento. Es también el más frecuente, ya que el seguimiento se extiende durante varios años después de una salida de la que uno ha dejado de ocuparse.

No publicamos ni el tipo impositivo aplicable a las plusvalías latentes, ni el de las cotizaciones sociales sobre rentas del capital (prélèvements sociaux), ni las modalidades exactas de las declaraciones de seguimiento: no figuran en los extractos que hemos podido verificar.

1. Más de tres meses antes de la salida: valorar el patrimonio en títulos y determinar si se superan los umbrales.
2. Al menos a partir de 90 días⁴ antes del traslado: presentar la solicitud de aplazamiento si el destino está fuera del Espacio Económico Europeo.
3. El año de la salida: presentar la declaración de las plusvalías latentes.
4. Cada año siguiente: presentar la declaración de seguimiento mientras dure el aplazamiento.
5. Al cabo de 2 años⁵ o de 5 años⁷: solicitar la desgravación o la devolución.

Una última observación sobre el fondo. La exit tax no sanciona la salida: extrae sus consecuencias sobre ganancias generadas durante el periodo francés. Un contribuyente que conserva sus títulos unos años después de instalarse en el extranjero queda íntegramente desgravado. Este mecanismo es, por tanto, menos una barrera que una limitación de calendario, siempre que se conozca antes de partir y no se descubra después.