Italia: el impuesto de sucesiones vuelve al debate

El impuesto de sucesiones y donaciones italiano se sitúa en el 4 %¹ en línea directa y entre cónyuges.

Se aplica una reducción de 1.000.000 €² por beneficiario, lo que en la práctica excluye de tributación la mayoría de las transmisiones familiares.

Este nivel no tiene comparación con las escalas progresivas aplicadas en varios Estados de Europa occidental, donde el tipo marginal de las transmisiones en línea directa supera con creces esa cifra.

No publicamos los tipos aplicables a los colaterales y a terceros, ni las reducciones correspondientes, ni las reglas de territorialidad de este impuesto: no figuran en los extractos que hemos podido verificar.

Esta laguna es importante para una transmisión que no sea en línea directa, y debe completarse con un notario italiano.

El debate italiano sobre este impuesto es recurrente, y se centra en su escasa recaudación en términos relativos. Se han formulado en varias ocasiones propuestas de aumento que no han prosperado, lo que constituye un factor de incertidumbre para un proyecto de transmisión a largo plazo.

Un régimen fiscal de atracción afecta a flujos — rentas del trabajo, de pensiones o del patrimonio — y está limitado en el tiempo. El régimen de los nuevos residentes dura como máximo 15 años³, el de los jubilados extranjeros 9 años⁴.

El impuesto de sucesiones recae sobre un stock, y se aplica una sola vez, en el momento en que el patrimonio cambia de manos. En relación con un patrimonio importante, unos pocos puntos de diferencia representan importes que no guardan proporción con un ahorro anual sobre las rentas.

Sin embargo, este parámetro rara vez se destaca, porque se refiere a un acontecimiento que se prefiere no planificar y no produce ningún efecto visible durante la vida del contribuyente.

Otras jurisdicciones llevan esta lógica más lejos. Mónaco aplica un 0 %⁵ en línea directa y entre cónyuges; Suiza exime por regla general a los cónyuges y a los descendientes, al tipo del 0 %⁶, ya que el impuesto es cantonal.

Mauricio, Andorra, las Bahamas, las Islas Caimán y Vanuatu no aplican ningún impuesto de sucesiones. Croacia aplica un 4 %⁷ y Filipinas un 6 %⁸ del valor neto.

El impuesto de sucesiones se rige, en la mayoría de los casos, por una doble regla: la residencia del causante y la situación de los bienes. Un inmueble suele seguir tributando en el Estado en el que se encuentra, sea cual sea la residencia del causante.

Mónaco lo ilustra: su impuesto se aplica a los bienes situados en el territorio del Principado, sean cuales sean el domicilio, la residencia o la nacionalidad del causante o del donante.

Una transmisión internacional exige, por tanto, un examen bien por bien, y no una conclusión extraída únicamente del país de residencia. Además, los convenios en materia de sucesiones son mucho menos numerosos que los relativos a la renta.

El derecho civil aplicable a la propia sucesión — legítima, parte de libre disposición — es otra cuestión distinta, regulada por normas diferentes de las del impuesto.

1. Mapear los bienes por país de situación, y no por país de residencia.
2. Comprobar si existe un convenio en materia de sucesiones con cada Estado afectado.
3. Distinguir la fiscalidad de la sucesión del derecho civil que rige su atribución.
4. Cuantificar la transmisión antes de la instalación, y no después.
5. Comparar los regímenes tanto por el stock como por los flujos: es el primero el que decide a largo plazo.

Para un patrimonio importante, la elección entre destinos se decide a menudo en este terreno, más que en el de los regímenes de atracción. Una tributación a tanto alzado durante quince años sobre las rentas extranjeras se compara mal con una exención en la transmisión, y ambas no se dirigen al mismo horizonte.