Nacionalidad y doble imposición: las ideas preconcebidas

En la práctica totalidad de los Estados, el impuesto sobre la renta se basa en la residencia fiscal y no en la nacionalidad. Un francés residente en Portugal tributa en Portugal; un portugués residente en Francia tributa en Francia.

Estados Unidos es la excepción notable: grava a sus ciudadanos por su renta mundial, residan donde residan, lo que hace que su nacionalidad sea relevante a efectos fiscales.

Adquirir una segunda nacionalidad — caribeña, turca, vanuatuense — no modifica, por tanto, en nada la situación fiscal de quien no traslada su residencia.

En Francia, el domicilio fiscal se valora según el artículo 4 B del code général des impôts, que establece cuatro criterios alternativos: el hogar, el lugar de estancia principal, la actividad profesional y el centro de intereses económicos.

Basta con uno solo. La nacionalidad no figura entre ellos, salvo como criterio de último recurso en los convenios, cuando todos los demás no han permitido dirimir la cuestión.

Merece la pena corregir una variante de esta idea: renunciar a la nacionalidad francesa tampoco modifica el domicilio fiscal. Este sigue a la residencia, y un antiguo francés que permanece en Francia sigue tributando allí exactamente igual que antes.

Lo contrario también es cierto: conservar la nacionalidad francesa viviendo de forma duradera en el extranjero no conlleva ninguna tributación en Francia, siempre que no se cumpla ninguno de los cuatro criterios del artículo 4 B.

Los convenios fiscales tienen precisamente por objeto evitarla. Atribuyen el derecho de gravamen a uno de los dos Estados según la naturaleza de la renta, y prevén un mecanismo de eliminación cuando ambos conservan un derecho.

Además, hay que poder invocarlos, lo que exige un certificado de residencia fiscal expedido por el Estado de acogida. Un permiso de residencia, aunque sea de diez años, no lo sustituye.

Es el punto que los expatriados del Golfo descubren con más frecuencia demasiado tarde. Los Emiratos exigen una presencia de a partir de 183 días¹ en doce meses, y Catar una presencia de más de 183 días², pero el certificado se solicita por separado.

Además, algunos destinos no tienen ningún convenio con Francia: es el caso de Vanuatu, las Bahamas, las Islas Caimán y Paraguay. En ese caso, ningún mecanismo convencional viene a resolver una doble residencia.

El razonamiento más extendido consiste en contar los días y concluir que, pasando menos de la mitad del año en Francia, uno deja de estar domiciliado allí. Ese razonamiento es erróneo.

El lugar de estancia principal es solo el segundo criterio del artículo 4 B, y únicamente se examina si no puede determinarse el hogar. Un cónyuge e hijos que permanecen en Francia bastan para establecer el hogar.

Por otra parte, los umbrales extranjeros varían considerablemente: más de 183 días³ en Portugal, 180 días⁴ en Tailandia, 182 días⁵ en Malasia, 90 días⁶ en Suiza sin actividad lucrativa.

Chipre permite incluso la residencia fiscal con a partir de 60 días⁷ de presencia, sujeta a cuatro condiciones acumulativas, entre ellas la de no tener residencia fiscal en otro lugar.

Superar uno de estos umbrales crea una doble residencia; no elimina el domicilio fiscal francés, que solo el convenio puede descartar.

1. La nacionalidad no determina el impuesto, salvo para los ciudadanos estadounidenses.
2. Los convenios evitan la doble imposición, pero exigen un certificado de residencia fiscal.
3. El recuento de días es solo uno de los cuatro criterios, y no el primero.
4. Varios destinos no tienen ningún convenio con Francia.
5. Un segundo pasaporte es una herramienta de movilidad, nunca un instrumento fiscal.

Merece la pena mencionar una cuarta idea preconcebida: la de que la administración no se enteraría. El intercambio automático de información abarca hoy la práctica totalidad de las jurisdicciones mencionadas en este sitio, y se extiende progresivamente a los proveedores de servicios de criptoactivos. La discreción de hecho de la que gozaban algunos destinos ha desaparecido, y es probablemente el cambio más importante de la última década.