Seychellen: Territorialitätsprinzip, IBC nach den Reformen und wirtschaftliche Substanz

Die Seychellen wenden historisch ein Territorialitätsprinzip an: Nur Einkünfte aus seychellischer Quelle sind dort steuerpflichtig. Dieses Prinzip gilt weiterhin für Personen und für die meisten Unternehmen, wurde aber unter dem Druck internationaler Standards durch eine Reihe von Reformen eingegrenzt, die die Lage der International Business Companies (IBC) grundlegend verändert haben.

Drei verbreitete Annahmen sind inzwischen falsch: Eine IBC ist nicht mehr grundsätzlich befreit; ihre ausländischen passiven Einkünfte können als seychellisch gelten, wenn die Gesellschaft auf den Seychellen keine Substanz hat; und sie muss ihre Buchführung auf dem Archipel führen. Für eine natürliche Person beruht die Besteuerung auf einer an der Quelle einbehaltenen Steuer auf Vergütungen und einer Business Tax auf Gewinne aus einer Tätigkeit.

Gehälter: die Steuer auf Vergütungen

Die seychellische Einkommensteuer ist eine Steuer auf die Vergütungen von Beschäftigten, die der Arbeitgeber jeden Monat einbehält und abführt. Der seit dem 1. Juni 2018 geltende Monatstarif ist progressiv und erreicht 30 %¹ ab einer monatlichen Vergütung von über mehr als 83.333².

Er unterscheidet zwischen Staatsangehörigen und Nichtstaatsangehörigen: Die erste Stufe bis bis zu 8.555,5³ pro Monat ist für Staatsangehörige steuerfrei, für Nichtstaatsangehörige aber mit 15 %⁴ besteuert. Ein Nichtstaatsangehöriger kann den Tarif für Staatsangehörige in Anspruch nehmen, wenn sein Land mit den Seychellen ein Doppelbesteuerungsabkommen geschlossen hat und er den Ansässigkeitstest erfüllt: eine körperliche Anwesenheit von mindestens ab 183 Tage⁵ innerhalb eines rollierenden Jahreszeitraums, der im Steuerjahr beginnt oder endet.

Selbstständige Tätigkeit und Unternehmenseinkünfte

Der Gewinn eines Einzelunternehmers oder eines Gesellschafters unterliegt der Business Tax. Seit dem 1. Januar 2022 ist die erste Stufe bis bis zu 102.666⁶ Jahresgewinn nicht besteuert; die folgende Stufe bis bis zu 1.000.000⁷ wird mit einem mittleren Satz besteuert, der darüber hinausgehende Betrag mit 25 %⁸.

Ausländische Einkünfte und Vermögenseinkünfte

Nach dem Territorialitätsprinzip sind nur Einkünfte aus seychellischer Quelle steuerpflichtig. Bei anderen Personen als Gesellschaften stammt ein Einkommen aus seychellischer Quelle, wenn es aus Tätigkeiten, Vermögenswerten oder Rechten auf den Seychellen herrührt. Auf Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren aus seychellischer Quelle, die an einen Nichtansässigen gezahlt werden, wird eine abgeltende Quellensteuer von 15 %⁹ erhoben.

Die genaue Situation einer ansässigen natürlichen Person, die Renten, Dividenden, Zinsen oder Veräußerungsgewinne aus ausländischer Quelle bezieht, wird auf den eingesehenen Seiten der SRC nicht im Einzelnen dargestellt. Das Territorialitätsprinzip lässt erwarten, dass auf den Seychellen keine Besteuerung erfolgt, doch dieser Punkt wurde durch keinen gelesenen Text bestätigt.

Veräußerungsgewinne, Erbschaftsteuer und Grundsteuer: zum Zeitpunkt der Recherche nicht geprüft. Die SRC erwähnt eine Steuer auf Immobilienbesitz (Immovable Property Tax), deren Bemessungsgrundlage und Sätze nicht erneut geprüft wurden.

Das Normalregime der Business Tax

Rechtsträger werden auf der ersten Stufe von bis zu 1.000.000⁷ steuerpflichtigem Gewinn mit 15 %¹⁰ besteuert und darüber hinaus mit 25 %⁸. Telekommunikationsunternehmen, Banken, Versicherungen sowie Hersteller von Alkohol und Tabak unterliegen einem höheren Tarif von bis zu 33 %¹¹.

Jedes neue Unternehmen muss sich innerhalb von bis zu 14 Tage¹² nach Aufnahme seiner Tätigkeit bei der Seychelles Revenue Commission registrieren und spätestens am 31. März des Folgejahres eine Business-Tax-Erklärung abgeben, unabhängig davon, ob es Gewinn oder Verlust erzielt hat. Die Mehrwertsteuer gilt für steuerpflichtige Unternehmen zum Normalsatz von 15 %¹³.

Quelle der Gewinne und erfasste Gesellschaften

Nach Angaben der SRC führte das Territorialitätsprinzip dazu, dass Gewinne aus außerhalb der Seychellen ausgeübten Tätigkeiten, etwa über eine Zweigniederlassung, als aus ausländischer Quelle stammend und somit nicht steuerpflichtig angesehen wurden. Die seit dem 16. September 2021 angewandten Regeln sehen für die vom elften Anhang des Business Tax Act erfassten Gesellschaften einen überarbeiteten Ansatz vor:

• Außerhalb der Seychellen ausgeübte Tätigkeiten gelten als aus seychellischer Quelle, es sei denn, sie sind einer Betriebsstätte im Ausland zuzurechnen;
• passive Einkünfte – also alle Einkünfte, die nicht aus der eigenen Tätigkeit der Gesellschaft stammen –, die außerhalb der Seychellen erzielt werden, gelten als aus seychellischer Quelle, es sei denn, die Gesellschaft ist eine qualifizierende Gesellschaft;
• die qualifizierende Gesellschaft muss ihre Erklärungspflichten erfüllt haben, auf den Seychellen über angemessenes Personal und angemessene Räumlichkeiten verfügen, um ihre Vermögenswerte zu halten und zu verwalten, dort die strategischen Entscheidungen treffen, dort die wesentlichen Risiken steuern und tragen sowie dort angemessene Aufwendungen tätigen; die Anforderungen sind für reine Beteiligungs- oder Immobilienholdings erleichtert, und eine Auslagerung ist unter wirksamer Aufsicht zulässig.

Die Befreiung ausländischer passiver Einkünfte ist somit nicht automatisch: Sie hängt von der tatsächlichen Substanz ab. Eine Gesellschaft ohne Mitarbeiter und ohne Räumlichkeiten auf den Seychellen, die ausländische Dividenden oder Zinsen vereinnahmt, muss damit rechnen, dass diese wie seychellische Einkünfte besteuert werden.

Die genaue Liste der vom elften Anhang erfassten Gesellschaften wurde nicht erneut geprüft; der gelesene Text des Änderungsgesetzes von 2021 verweist für sein Inkrafttreten auf eine ministerielle Bekanntmachung, das Datum des 16. September 2021 stammt von der SRC.

Die IBC nach den Reformen

Die Financial Services Authority (FSA) hat bereits 2018 die Abschaffung der Steuerbefreiungsklausel für IBC angekündigt, im Rahmen des Übergangs zu einem territorialen System, mit einem Übergangsregime, das am 30. Juni 2021 endete. IBC dürfen nunmehr auf den Seychellen eine Tätigkeit ausüben; diejenigen, die daraus steuerpflichtige Einkünfte erzielen, müssen Erklärungen und geprüfte Abschlüsse einreichen.

Das Gesetz Nr. 32 von 2021 über die IBC verpflichtet darüber hinaus dazu, die Buchführungsunterlagen am eingetragenen Sitz auf den Seychellen (in der Praxis beim Registered Agent) zu führen und innerhalb von bis zu 6 Monate¹⁴ nach Abschluss des Geschäftsjahres eine jährliche Finanzübersicht zu erstellen. Der Registered Agent bewahrt die Unterlagen mindestens ab 7 Jahre¹⁵ lang auf. Verstöße setzen die Gesellschaft, ihre Geschäftsführer und den Agenten Strafzahlungen von bis zu bis zu 10.000 $¹⁶ aus. Das Gesetz Nr. 63 von 2021 verpflichtete bestehende IBC, die ihre Buchführung außerhalb der Seychellen führten, diese an den eingetragenen Sitz zurückzuverlagern.

Die Besteuerung von Ausschüttungen einer seychellischen Gesellschaft an einen ansässigen Gesellschafter, die CFC-Regeln und die Mindeststeuer für große Konzerne wurden nicht geprüft.

Die seychellische Besteuerung ist vom Aufenthaltstitel unabhängig: Die Eintragung einer IBC verleiht kein Aufenthaltsrecht, und für den Aufenthalt ist eine von den Einwanderungsbehörden ausgestellte Genehmigung erforderlich (Arbeits- oder Aufenthaltserlaubnis).

Die Voraussetzungen, Laufzeiten und Gebühren der Aufenthalts- und Arbeitsgenehmigungen (Gainful Occupation Permit, Aufenthaltserlaubnis) konnten zum Zeitpunkt der Recherche nicht anhand einer offiziellen Quelle geprüft werden.

Das Territorialitätsprinzip verringert die Bedeutung der steuerlichen Ansässigkeit für die ausländischen Einkünfte einer natürlichen Person, klärt aber nicht die Frage des Herkunftslandes: Dieses wendet seine eigenen Kriterien an. Der Anwesenheitstest der SRC dient vor allem der Anwendung des Tarifs für Staatsangehörige auf einen Arbeitnehmer ohne seychellische Staatsangehörigkeit.

• Für eine Gesellschaft kommt es auf die Substanz an: Die tatsächliche Geschäftsleitung, die strategischen Entscheidungen und das Risikomanagement müssen wirklich auf den Seychellen stattfinden, damit ausländische passive Einkünfte nicht der Besteuerung unterliegen.
• Eine IBC, die tatsächlich aus einem anderen Land geleitet wird, kann dort als ansässig gelten oder dort eine Betriebsstätte begründen, unabhängig von ihrer Behandlung auf den Seychellen.
• Für vor den Reformen gegründete IBC gilt keine Übergangsregelung mehr.

Wir veröffentlichen weder ein Lebenshaltungsbudget noch Immobilienpreise: Es wurde keine dokumentierte Quelle erneut geprüft. Der Immobilienerwerb durch Ausländer unterliegt einem Genehmigungsverfahren, dessen Voraussetzungen nicht überprüft wurden.

1. Prüfen, ob die Gesellschaft zu den im elften Anhang genannten Gesellschaften gehört, und gegebenenfalls die Substanz dokumentieren (Personal, Räumlichkeiten, Entscheidungen, Ausgaben);
2. die Buchhaltungsunterlagen am eingetragenen Sitz aufbewahren und die jährliche Finanzübersicht innerhalb der gesetzlichen Frist erstellen;
3. sich bei der SRC registrieren, sobald eine Tätigkeit auf den Seychellen aufgenommen wird, und jedes Jahr die Business-Tax-Erklärung einreichen;
4. die Einordnung der Gesellschaft im Ansässigkeitsstaat ihrer Gesellschafter und Geschäftsführer prüfen.

• „IBC = automatische Befreiung“ ist eine überholte Beschreibung.
• Die Substanz bemisst sich nach den tatsächlichen Mitteln auf den Seychellen, nicht allein nach dem Vorhandensein eines registrierten Agenten.
• Die Sanktionen bei Buchführungsverstößen gelten auch dann, wenn keine Steuer geschuldet ist.
• Die Seychellen tauschen Steuerinformationen nach den internationalen Standards aus; die Vertraulichkeit einer Struktur darf nicht als gegeben vorausgesetzt werden.

Ist eine seychellische IBC immer steuerbefreit?

Nein. Die Befreiungsklausel wurde aufgehoben; die IBC ist mit ihren Einkünften seychellischer Herkunft steuerpflichtig, und ihre ausländischen passiven Einkünfte können als seychellisch gelten, wenn sie den Substanztest nicht erfüllt.

Werden die ausländischen Einkünfte einer seychellischen Gesellschaft besteuert?

Die Gewinne aus einer tatsächlich im Ausland über eine Betriebsstätte ausgeübten Tätigkeit gelten grundsätzlich weiterhin als ausländischen Ursprungs. Für die passiven Einkünfte der betroffenen Gesellschaften setzt die Befreiung eine wirtschaftliche Substanz auf den Seychellen voraus.

Zahlt ein ausländischer Arbeitnehmer mehr Steuern als ein Staatsbürger?

Auf die erste Stufe ja: Sie wird bei einem Nichtstaatsbürger mit 15 %⁴ besteuert, es sei denn, er erfüllt den Ansässigkeitstest und stammt aus einem Land, mit dem ein Abkommen besteht.