Seychelles: territorialidad, IBC tras las reformas y sustancia económica

Históricamente, Seychelles ha aplicado un régimen territorial: solo tributan las rentas de fuente seychellense. Este principio se mantiene para las personas y para la mayoría de las empresas, pero, bajo la presión de los estándares internacionales, se ha visto limitado por una serie de reformas que han cambiado profundamente la situación de las sociedades mercantiles internacionales (IBC).

Tres ideas preconcebidas son ya falsas: una IBC ya no está exenta por principio; sus rentas pasivas extranjeras pueden considerarse seychellenses si la sociedad carece de sustancia en Seychelles; y debe llevar su contabilidad en el archipiélago. Para una persona física, la fiscalidad se basa en un impuesto sobre las remuneraciones retenido en la fuente y en una business tax sobre los beneficios de la actividad.

Salarios: el impuesto sobre las remuneraciones

El impuesto sobre la renta seychellense es un impuesto sobre las remuneraciones de las personas empleadas, retenido e ingresado cada mes por el empleador. La escala mensual, vigente desde el 1 de junio de 2018, es progresiva y alcanza el 30 %¹ a partir de más de 83.333² de remuneración mensual.

Distingue entre ciudadanos y no ciudadanos: el primer tramo, hasta hasta 8555,5³ al mes, está exento para los ciudadanos, pero se grava al 15 %⁴ para los no ciudadanos. Un no ciudadano puede acogerse a la escala de los ciudadanos si su país ha celebrado un convenio fiscal con Seychelles y cumple el test de residencia: una presencia física de al menos a partir de 183 días⁵ en un período anual móvil que comience o termine en el ejercicio fiscal.

Actividad independiente y rentas de empresa

El beneficio de un empresario individual o de un socio está sujeto a la business tax. Desde el 1 de enero de 2022, el primer tramo, hasta hasta 102.666⁶ de beneficio anual, no tributa; el tramo siguiente, hasta hasta 1.000.000⁷, se grava a un tipo intermedio, y el exceso al 25 %⁸.

Rentas extranjeras y rentas del patrimonio

En virtud del principio territorial, solo son imponibles las rentas de fuente seychellense. Para una persona que no sea una sociedad, una renta es de fuente seychellense cuando proviene de actividades, bienes o derechos situados en Seychelles. Los dividendos, intereses y cánones de fuente seychellense pagados a un no residente soportan una retención liberatoria del 15 %⁹.

Las páginas de la SRC consultadas no exponen en detalle la situación concreta de una persona física residente que percibe pensiones, dividendos, intereses o plusvalías de fuente extranjera. El principio territorial permite esperar que no haya tributación en Seychelles, pero este punto no ha sido confirmado por ningún texto leído.

Plusvalías, derechos de sucesión e impuesto inmobiliario: no verificados en la fecha de consulta. La SRC menciona un impuesto sobre la propiedad inmobiliaria (Immovable Property Tax) cuya base y tipos no se han vuelto a revisar.

El régimen general de la business tax

Las entidades tributan al 15 %¹⁰ en el primer tramo de hasta 1.000.000⁷ de beneficio imponible y al 25 %⁸ a partir de ahí. Las telecomunicaciones, los bancos, los seguros y los fabricantes de alcohol y de tabaco soportan una escala más gravosa, de hasta el 33 %¹¹.

Toda empresa nueva debe inscribirse en la Seychelles Revenue Commission en los hasta 14 días¹² siguientes al inicio de su actividad y presentar una declaración de business tax a más tardar el 31 de marzo del año siguiente, tanto si obtiene beneficios como si presenta pérdidas. El IVA se aplica al tipo general del 15 %¹³ a las empresas sujetas.

Fuente de los beneficios y sociedades afectadas

Según la SRC, el régimen territorial llevaba a considerar de fuente extranjera, y por tanto no imponibles, los beneficios de actividades realizadas fuera de Seychelles, por ejemplo a través de una sucursal. Las reglas aplicadas desde el 16 de septiembre de 2021 adoptan un enfoque revisado para las sociedades incluidas en el undécimo anexo de la ley sobre la business tax:

• las actividades ejercidas fuera de Seychelles se consideran de fuente seychellense, salvo que sean atribuibles a un establecimiento permanente situado en el extranjero;
• las rentas pasivas —toda renta que no provenga de la actividad propia de la sociedad— generadas fuera de Seychelles se consideran de fuente seychellense, salvo que la sociedad sea una sociedad cualificada;
• la sociedad cualificada debe haber cumplido sus obligaciones declarativas, disponer en Seychelles de medios humanos y de locales adecuados para poseer y gestionar sus activos, tomar allí las decisiones estratégicas, gestionar y asumir allí los principales riesgos y realizar allí gastos adecuados; los requisitos se aligeran para las sociedades holding puras de participaciones o de inmuebles, y se admite la externalización bajo una supervisión efectiva.

La exención de las rentas pasivas extranjeras no es, por tanto, automática: depende de la sustancia real. Una sociedad sin empleados ni locales en Seychelles que cobre dividendos o intereses extranjeros debe esperar que tributen como rentas seychellenses.

No se ha vuelto a revisar la lista exacta de las sociedades incluidas en el undécimo anexo; el texto de la ley de modificación de 2021 que se ha leído remite su entrada en vigor a un aviso ministerial, y la fecha del 16 de septiembre de 2021 procede de la SRC.

Las IBC tras las reformas

La Financial Services Authority (FSA) anunció ya en 2018 la supresión de la cláusula de exención fiscal de las IBC, en el marco del paso a un sistema territorial, con un régimen transitorio que terminó el 30 de junio de 2021. Las IBC pueden ahora ejercer una actividad en Seychelles; las que obtienen de ella una renta imponible deben presentar declaraciones y cuentas auditadas.

La Ley n.º 32 de 2021 sobre las IBC impone además llevar los registros contables en el domicilio social registrado en Seychelles (en la práctica, en el agente registrado) y preparar un resumen financiero anual en los hasta 6 meses¹⁴ siguientes al cierre. El agente registrado conserva los documentos durante al menos a partir de 7 años¹⁵. Los incumplimientos exponen a la sociedad, a sus administradores y al agente a sanciones que pueden alcanzar hasta 10.000 US$¹⁶. La Ley n.º 63 de 2021 obligó a las IBC existentes que llevaban su contabilidad fuera de Seychelles a trasladarla al domicilio social registrado.

No se han verificado la tributación de las distribuciones de una sociedad seychellense a un socio residente, las reglas CFC ni el impuesto mínimo de los grandes grupos.

La fiscalidad seychellense es independiente del título de residencia: inscribir una IBC no confiere ningún derecho de residencia, y la estancia requiere un permiso expedido por los servicios de inmigración (permiso de trabajo o de residencia).

Las condiciones, duraciones y costes de los permisos de residencia y de trabajo (Gainful Occupation Permit, permiso de residencia) no han podido verificarse en una fuente oficial en la fecha de consulta.

El régimen territorial reduce la importancia de la residencia fiscal para las rentas extranjeras de una persona física, pero no resuelve la cuestión del país de salida: este aplicará sus propios criterios. El test de presencia de la SRC sirve sobre todo para aplicar la escala de los ciudadanos a un asalariado no ciudadano.

• Para una sociedad, lo decisivo es la sustancia: la dirección efectiva, las decisiones estratégicas y la gestión de riesgos deben ejercerse realmente en Seychelles para que las rentas pasivas extranjeras escapen a la tributación.
• Una IBC dirigida de hecho desde otro país puede ser considerada residente en ese país o tener en él un establecimiento permanente, con independencia de su tratamiento en Seychelles.
• Las IBC constituidas antes de las reformas ya no disfrutan de ningún régimen transitorio.

No publicamos presupuestos de vida ni precios inmobiliarios: no se ha revisado ninguna fuente documentada. La adquisición de inmuebles por extranjeros está sujeta a un régimen de autorización cuyas condiciones no se han verificado.

1. Comprobar si la sociedad es una de las sociedades contempladas en el undécimo anexo y, en su caso, documentar la sustancia (personal, locales, decisiones, gastos);
2. llevar los registros contables en el domicilio social registrado y preparar el resumen financiero anual dentro del plazo legal;
3. registrarse ante la SRC desde el inicio de cualquier actividad en Seychelles y presentar cada año la declaración de business tax;
4. verificar la calificación de la sociedad en el país de residencia de sus socios y administradores.

• «IBC = exención automática» es una descripción obsoleta.
• La sustancia se evalúa en función de los medios reales en Seychelles, no por la mera presencia de un agente registrado.
• Las sanciones contables se aplican incluso cuando no hay impuesto que pagar.
• Seychelles intercambia información fiscal conforme a los estándares internacionales; no debe presumirse la confidencialidad de una estructura.

¿Una IBC seychellense está siempre exenta?

No. La cláusula de exención se suprimió; la IBC tributa por sus rentas de fuente seychellense, y sus rentas pasivas extranjeras pueden considerarse seychellenses si no cumple la prueba de sustancia.

¿Tributan las rentas extranjeras de una sociedad seychellense?

Los beneficios de una actividad ejercida realmente en el extranjero a través de un establecimiento permanente siguen siendo, en principio, de fuente extranjera. Para las rentas pasivas de las sociedades contempladas, la exención presupone la sustancia económica en Seychelles.

¿Paga más impuestos un asalariado extranjero que un ciudadano?

En el primer tramo, sí: tributa al 15 %⁴ si no es ciudadano, salvo que cumpla la prueba de residencia y proceda de un país con convenio.