Irland: Ansässigkeit, Domizil und Remittance Basis, Unternehmensbesteuerung

Irland unterscheidet drei Begriffe, die häufig verwechselt werden: die Ansässigkeit, die jedes Jahr anhand der Anwesenheit beurteilt wird; die gewöhnliche Ansässigkeit (ordinary residence), die langsam erworben und verloren wird; und das Domizil, ein Begriff des allgemeinen Rechts, der der Absicht folgt, sich dauerhaft niederzulassen. Maßgeblich für die Remittance Basis ist das Domizil, nicht die Staatsangehörigkeit: Ein nicht domizilierter Ansässiger wird auf seine ausländischen Einkünfte und Gewinne nur besteuert, wenn er sie nach Irland überweist.

Für Unternehmen wendet das Land auf Handelseinkünfte einen Regelsatz von 12,5 %¹ an, auf nicht gewerbliche Einkünfte jedoch einen Satz von 25 %². Der niedrige Satz belohnt also eine echte Geschäftstätigkeit, nicht das bloße Halten von Kapitalanlagen.

Für entsandte Arbeitnehmer gibt es eine eigene Regelung, die SARP; sie wurde für Einreisen bis 2030 verlängert, aber für Einreisen ab 2026 verschärft.

Ansässigkeit, gewöhnliche Ansässigkeit und Domizil

Eine Person ist für ein Steuerjahr — das dem Kalenderjahr folgt — in Irland steuerlich ansässig, wenn sie sich im Jahr mindestens ab 183 Tage³ dort aufhält oder wenn sie sich unter Zusammenrechnung des laufenden und des vorangegangenen Jahres mindestens ab 280 Tage⁴ dort aufgehalten hat. Ein Jahr, in dem die Anwesenheit bis zu 30 Tage⁵ nicht überschreitet, zählt für die Zusammenrechnung nicht mit (Revenue, How to know if you are resident for tax purposes).

Die gewöhnliche Ansässigkeit folgt einer Logik der Dauer. Nach dem Handbuch von Revenue wird eine Person, die 3 Jahre⁶ in Folge ansässig war, zu Beginn des folgenden Jahres gewöhnlich ansässig; umgekehrt verliert sie diesen Status erst nach 3 Jahre⁷ in Folge der Nichtansässigkeit (Tax and Duty Manual, Part 34-00-01).

Das Domizil ist ein Begriff des allgemeinen Rechts und stabiler als die Ansässigkeit: Es bezeichnet im Kern das Land, in dem man mit der Absicht lebt, dauerhaft zu bleiben. Jeder erhält bei der Geburt ein Herkunftsdomizil, in der Regel das des Vaters, und behält es, solange er kein anderes erwirbt, was klare Nachweise voraussetzt (Revenue, What is domicile).

Praktische Folge: Eine ausländische Staatsangehörigkeit genügt nicht, um den Status als Nicht-Domizilierter zu begründen. Entscheidend sind das Herkunftsdomizil und das Fehlen der Absicht, sich für immer in Irland niederzulassen. Ein in Frankreich geborener und dort domizilierter Franzose, der sich in Dublin niederlässt, bleibt grundsätzlich nicht domiziliert; ein ausländischer Staatsangehöriger, dessen Vater in Irland domiziliert war, kann dagegen in Irland domiziliert sein. Die gelesenen Texte von Revenue enthalten keine auf der Staatsangehörigkeit beruhende Regel.

Die Remittance Basis: was sie abdeckt und was nicht

Die Remittance Basis gilt für Einkünfte aus ausländischen Quellen und für ausländische Veräußerungsgewinne einer ansässigen, aber nicht domizilierten Person: Diese Einkünfte und Gewinne sind nur insoweit steuerpflichtig, als sie nach Irland überwiesen werden. Im Ausland belassene Beträge werden nicht besteuert; überwiesene Beträge werden im Jahr der Überweisung besteuert.

• Einkünfte aus Beschäftigung: Die Remittance Basis gilt nicht für Einkünfte aus einer Beschäftigung mit nicht irischer Quelle, soweit sie Tätigkeiten vergüten, die in Irland ausgeübt werden. Diese Einkünfte werden besteuert, ob überwiesen oder nicht. Entscheidend ist nicht der Zahlungsort, sondern der Ort der Tätigkeitsausübung.
• Veräußerungsgewinne: Gewinne aus ausländischen Vermögenswerten folgen der Überweisungsregel; Gewinne aus irischen Vermögenswerten werden normal besteuert. Gewinne aus bestimmten irischen Vermögenswerten (Grundstücke, Gebäude und Bodenschätze in Irland) sind auch für einen Nichtansässigen steuerpflichtig.
• Einkünfte aus irischen Quellen (Dividenden irischer Gesellschaften, irische Mieten, irische Zinsen): immer steuerpflichtig, unabhängig vom Domizil.
• SARP: Die Remittance Basis gilt nicht für die Einkünfte aus der von der SARP erfassten Beschäftigung, so das Handbuch von Revenue zu dieser Regelung.

Die Verwaltung der Auslandskonten wird damit zu einem steuerlichen Thema: Wer auf demselben Konto ausländische Einkünfte, vor der Einreise gebildetes Kapital und Gewinne vermischt und anschließend überweist, kann die Art der überwiesenen Beträge nur schwer nachweisen.

Die detaillierten Regeln zur Identifizierung der überwiesenen Beträge (Zuordnungsreihenfolge bei einem gemischten Konto, indirekte Überweisungen, Nutzung einer ausländischen Karte in Irland) wurden in keiner gelesenen amtlichen Quelle ermittelt: Sie sind im Handbuch von Revenue zu Section 71 des Taxes Consolidation Act zu prüfen, bevor Überweisungen organisiert werden.

Tarif und Sozialabgaben

Die Einkommensteuer kennt zwei Sätze. Für eine alleinstehende Person ohne unterhaltsberechtigte Kinder werden 2026 die ersten 44.000 €⁸ mit 20 %⁹ und der übersteigende Betrag mit 40 %¹⁰ besteuert (Revenue, tax rates and rate bands). Hinzu kommen die Universal Social Charge (USC) und der PRSI-Beitrag, die die Grenzbelastung weit über den höheren Satz hinaus anheben.

Die Standardsätze und -stufen von USC und PRSI für 2026 konnten auf der Seite von Revenue, die sie veröffentlicht, nicht gelesen werden; sie werden hier daher nicht wiedergegeben.

Kapitalerträge, Veräußerungsgewinne und Erbschaften

Dividenden einer irischen Gesellschaft unterliegen einem anrechenbaren Abzug (DWT) von 25 %¹¹: Die Bruttodividende wird weiterhin zum Grenzsatz besteuert, zuzüglich USC und PRSI. Auch ausländische Dividenden werden beim domizilierten Ansässigen zum Grenzsatz besteuert (Revenue, Dividend Income).

Revenue nennt für die meisten Gewinne einen CGT-Satz von 31 %¹², auf einer Seite, die Ende Oktober 2026 aktualisiert wurde (Revenue, Capital Gains Tax). Es handelt sich um eine im Haushalt 2027 beschlossene Senkung: Der frühere Satz lag bei Angabe wird aktualisiert und würde nach der Zusammenfassung einer Kanzlei für Bauland weiter gelten. Das von dieser Kanzlei mitgeteilte Datum des Inkrafttretens, der 7. Oktober 2026, muss durch den Finance Act bestätigt werden.

Schenkungen und Erbschaften unterliegen der CAT, mit einem Satz von 33 %¹⁴ oberhalb der Freibeträge je Verwandtschaftsgruppe (Revenue, CAT rates).

Die CAT-Freibeträge je Gruppe, der jährliche CGT-Freibetrag und die Anknüpfungsregeln der CAT für einen Nicht-Domizilierten (insbesondere die Regel der vorherigen Aufenthaltsjahre) wurden in keiner eingesehenen Quelle überprüft.

Sonderregelung für entsandte Arbeitnehmer: die SARP

Die SARP befreit einen Teil des Gehalts einer Führungskraft, die von ihrem Arbeitgeber nach Irland entsandt wird, von der Einkommensteuer. Für Zuzüge ab 2026 bezieht sie sich auf 30 %¹⁵ des Einkommens zwischen ab 125.000 €¹⁶ und bis zu 1.000.000 €¹⁷; für Zuzüge von 2023 bis 2025 lag die Untergrenze bei Angabe wird aktualisiert.

• Grundgehalt von mindestens ab 125.000 €¹⁶, ohne Prämien und aktienbasierte Vergütungen;
• vorherige Beschäftigung außerhalb Irlands innerhalb der Unternehmensgruppe für mindestens ab 6 Monate¹⁹;
• Ausübung der Tätigkeit in Irland für mindestens ab 12 Monate²⁰;
• keine irische Ansässigkeit während der ab 5 Jahre²¹ vor dem Zuzug;
• Bescheinigung durch den Arbeitgeber innerhalb von bis zu 180 Tage²² nach dem Zuzug (Zuzüge ab 2026).

Die Entlastung dauert höchstens bis zu 5 Jahre²³ in Folge (Revenue, SARP-Handbuch). Für Zuzüge ab 2026 begründet das Zuzugsjahr keinen Anspruch auf die Entlastung (Revenue, Voraussetzungen der SARP).

Zwei Steuersätze je nach Art der Einkünfte

Der Standardsatz von 12,5 %¹ gilt seit 2003 für gewerbliche Einkünfte (trading income). Section 21A unterwirft dagegen nicht gewerbliche Einkünfte – Kapitalerträge, Mieten, Zinsen – sowie bestimmte aufgezählte Tätigkeiten dem Satz von 25 %² (Revenue, Tax and Duty Manual 02-02-02).

Die Grenze zwischen gewerblichen und passiven Einkünften ist daher der entscheidende Punkt: Eine Beratungsgesellschaft, die Kunden mit Personal und Ressourcen in Irland Rechnung stellt, kann unter den Standardsatz fallen; eine vermögensverwaltende Holding oder eine Gesellschaft, die Lizenzgebühren ohne tatsächliche Tätigkeit vereinnahmt, fällt unter den höheren Satz. Die Substanz – Personal, Entscheidungen, Ressourcen – ist keine Formalität.

Die Ausschüttung an den Gesellschafter als natürliche Person löst die DWT-Einbehaltung von 25 %¹¹ aus; bei einem ansässigen Gesellschafter wird die Bruttodividende anschließend nach dem Tarif zuzüglich USC und PRSI besteuert. Die Kombination aus niedriger Körperschaftsteuer und hoher persönlicher Besteuerung der Dividenden macht die Thesaurierung in der Gesellschaft oft sinnvoller als die Ausschüttung.

Die Ansässigkeitsregeln für Gesellschaften (Gründung, tatsächliche Geschäftsleitung), die Regelung der Knowledge Development Box, die Zuschläge für Close Companies (close company surcharge) und die Schwellenwerte der Steuervorauszahlung wurden in keiner eingesehenen amtlichen Quelle erfasst.

Mindeststeuer für große Konzerne

Irland hat die Säule zwei in Teil 4A des Taxes Consolidation Act umgesetzt: Multinationale Konzerne und große nationale Gruppen müssen einen Mindeststeuersatz von 15 %²⁴ tragen (Revenue, Pillar Two). Die Regelung betrifft nur Gruppen, deren konsolidierter Umsatz in mindestens zwei der vier vorangegangenen Geschäftsjahre ab 750.000.000 €²⁵ erreicht (Guidance Notes zu Teil 4A).

Für ein KMU, eine Unternehmergesellschaft oder eine Familienholding unterhalb dieser Schwelle ist die Säule zwei ohne Wirkung: Es bleibt beim anwendbaren Satz der corporation tax.

Ein französischer Staatsangehöriger lässt sich wie jeder Unionsbürger ohne Aufenthaltstitel in Irland nieder. Irland gehört allerdings nicht zum Schengen-Raum: Die Identitätskontrollen an den Grenzen bleiben bestehen, und für die gemeinsame Reisezone mit dem Vereinigten Königreich gelten eigene Regeln.

Die Einwanderungswege für Drittstaatsangehörige (Critical Skills Employment Permit, Aufenthaltsgenehmigung für Personen mit ausreichenden Mitteln, das inzwischen geschlossene Investitionsprogramm) wurden für dieses Merkblatt in keiner eingesehenen amtlichen Quelle überprüft.

Zuzug und Wegzug entfalten ihre Wirkungen nicht im gleichen Tempo. Die Ansässigkeit wird bereits im ersten Jahr erworben, in dem einer der Anwesenheitstests erfüllt ist; die gewöhnliche Ansässigkeit tritt erst nach einer Reihe von Jahren ein; das Domizil hingegen kann sich auch nie ändern.

Beim Wegzug wird die Person, die gewöhnlich ansässig bleibt, wie ein Ansässiger besteuert, außer insbesondere auf Einkünfte aus einer vollständig außerhalb Irlands ausgeübten Beschäftigung und auf sonstige ausländische Einkünfte, die im Jahr bis zu 3.810 €²⁶ nicht überschreiten. Sie bleibt außerdem mit ihren weltweiten Veräußerungsgewinnen steuerpflichtig, solange die gewöhnliche Ansässigkeit andauert (Revenue-Handbuch).

Eine bedeutende Veräußerung im Jahr nach dem Wegzug entgeht daher nicht zwangsläufig der irischen Steuer: Vor der Veräußerung ist die Wirkung des Doppelbesteuerungsabkommens zwischen Irland und dem neuen Ansässigkeitsstaat zu prüfen, das das Besteuerungsrecht abweichend zuweisen kann.

Das Domizil kann schließlich eine von der Ansässigkeit unabhängige Wirkung entfalten: Eine in Irland domizilierte Person, deren weltweites Einkommen mehr als 1.000.000 €²⁷ übersteigt, deren irisches Vermögen mehr als 5.000.000 €²⁸ übersteigt und deren irische Einkommensteuer unter weniger als 200.000 €²⁹ liegt, kann eine domicile levy von 200.000 €³⁰ schulden (Revenue, domicile levy).

Für dieses Merkblatt wurde keine dokumentierte amtliche Quelle zu den Lebenshaltungskosten eines Expatriates oder zu den Immobilienpreisen eingesehen. Die Wohnkosten in Dublin gelten als größter Ausgabeposten; dieser Punkt ist vor jeder Entscheidung anhand der Datenreihen des irischen Statistikamts (CSO) oder der Preisregister zu beziffern.

1. Das Herkunftsdomizil vor dem Zuzug dokumentieren: Geburtsort, Domizil des Vaters, dauerhafte Bindungen im Ausland, Absicht der Rückkehr.
2. Die Konten im Ausland vor der Niederlassung trennen: früheres Kapital, ausländische Einkünfte und Veräußerungserlöse auf getrennten Konten.
3. Bei einem entsandten Arbeitnehmer die SARP fristgerecht vom Arbeitgeber bescheinigen lassen und das Grundgehalt im Hinblick auf den Schwellenwert prüfen.
4. Bei einer Gesellschaft die gewerbliche Natur der Tätigkeit und die Substanz in Irland dokumentieren, bevor der Standardsatz angesetzt wird.
5. Vor einem Wegzug die geplanten Veräußerungen während des Zeitraums der fortbestehenden gewöhnlichen Ansässigkeit erfassen.

• Die remittance basis ist keine Befreiung: Sie schiebt die Steuer bis zur Überweisung nach Irland auf und erfasst weder eine in Irland ausgeübte Beschäftigung noch irische Immobilien.
• Der Satz von 12,5 %¹ ist kein allgemeiner Satz: Er setzt gewerbliche Einkünfte voraus.
• Die Senkung des CGT-Satzes ist sehr neu; ihr Inkrafttreten und ihre Ausnahmen sind dem Finanzgesetz zu entnehmen.

Genügt meine französische Staatsangehörigkeit, um in Irland als nicht domiziliert zu gelten?

Nein. Das Domizil hängt nicht von der Staatsangehörigkeit ab, sondern vom Herkunftsdomizil und von der Absicht, sich dauerhaft niederzulassen. Ein in Frankreich geborener und domizilierter Franzose behält bei einer Niederlassung in Irland grundsätzlich ein französisches Domizil, muss dies aber selbst nachweisen können.

Wird mein von einer ausländischen Gesellschaft gezahltes Gehalt von der remittance basis erfasst?

Nicht für den Teil, der in Irland geleistete Arbeitstage vergütet: Diese Einkünfte sind steuerpflichtig, unabhängig davon, ob sie überwiesen werden oder nicht. Nur der Teil, der auf außerhalb Irlands ausgeübte Tätigkeiten entfällt, kann unter die Überweisungsregel fallen.

Werden meine Veräußerungsgewinne aus ausländischen Aktien besteuert?

Bei einem ansässigen Nicht-Domizilierten nur, wenn der Veräußerungserlös nach Irland überwiesen wird. Bei einem ansässigen Domizilierten werden sie in jedem Fall besteuert, bei den meisten Gewinnen zum Satz von 31 %¹².

Profitiert eine irische Gesellschaft, die Kapitalanlagen hält, vom niedrigen Satz?

Nein: Nicht gewerbliche Einkünfte werden mit 25 %² besteuert. Der Standardsatz ist den Einkünften aus einer tatsächlichen gewerblichen Tätigkeit vorbehalten.

Betrifft die globale Mindeststeuer meine Gesellschaft?

Nur wenn sie zu einer Gruppe gehört, deren konsolidierter Umsatz in mindestens zwei der vier vorangegangenen Geschäftsjahre ab 750.000.000 €²⁵ erreicht.