Irlanda: residencia, domicilio y remittance basis, fiscalidad de las sociedades

Irlanda distingue tres nociones que a menudo se confunden: la residencia, que se aprecia cada año según la presencia; la residencia habitual (ordinary residence), que se adquiere y se pierde lentamente; y el domicilio, noción de derecho general que sigue la intención de establecerse de forma duradera. Lo que da acceso a la remittance basis es el domicilio, y no la nacionalidad: un residente no domiciliado solo tributa por sus rentas y ganancias extranjeras si las repatría.

Para la empresa, el país aplica un tipo estándar de 12,5 %¹ a las rentas comerciales, pero un tipo de 25 %² a las rentas no comerciales. El tipo bajo recompensa, por tanto, una actividad real, no la simple tenencia de inversiones.

El asalariado desplazado dispone de un régimen propio, la SARP, prorrogado para las llegadas hasta 2030 pero endurecido para las que se produzcan a partir de 2026.

Residencia, residencia habitual y domicilio

Una persona es residente fiscal irlandesa durante un año fiscal —que sigue al año natural— si está presente en el país al menos a partir de 183 días³ en el año, o al menos a partir de 280 días⁴ sumando el año en curso y el anterior. Un año en que la presencia no supera hasta 30 días⁵ no cuenta para el cómputo acumulado (Revenue, How to know if you are resident for tax purposes).

La residencia habitual obedece a una lógica de duración. Según el manual de Revenue, una persona residente durante 3 años⁶ consecutivos pasa a ser residente habitual al comienzo del año siguiente; a la inversa, solo deja de serlo tras 3 años⁷ consecutivos de no residencia (Tax and Duty Manual, Part 34-00-01).

El domicilio es una noción de derecho general, más estable que la residencia: designa en esencia el país en el que se vive con la intención de permanecer en él de forma permanente. Cada persona recibe al nacer un domicilio de origen, en general el del padre, y lo conserva mientras no adquiera otro, lo que exige pruebas claras (Revenue, What is domicile).

Consecuencia práctica: una nacionalidad extranjera no basta para acreditar la condición de no domiciliado. Lo que cuenta es el domicilio de origen y la ausencia de intención de establecerse en Irlanda para siempre. Un francés nacido y domiciliado en Francia que se instala en Dublín sigue siendo, en principio, no domiciliado; en cambio, un extranjero nacido de un padre domiciliado en Irlanda puede estar domiciliado en Irlanda. Los textos de Revenue consultados no establecen ninguna regla basada en la nacionalidad.

La remittance basis: qué cubre y qué no cubre

La remittance basis se aplica a las rentas de fuente extranjera y a las plusvalías extranjeras de una persona residente pero no domiciliada: esas rentas y ganancias solo son gravables en la medida en que se repatrían a Irlanda. Las cantidades que se dejan en el extranjero no tributan; las cantidades transferidas tributan en el año de la transferencia.

• Rentas del empleo: la remittance basis no se aplica a las rentas de un empleo de fuente no irlandesa por la parte que retribuye funciones ejercidas en Irlanda. Esas rentas tributan, se repatríen o no. Lo que cuenta no es el lugar de pago, sino el lugar de ejercicio de las funciones.
• Plusvalías: las ganancias sobre activos extranjeros siguen la regla de la repatriación; las ganancias sobre activos irlandeses tributan con normalidad. Las ganancias sobre los activos irlandeses especificados (terrenos, inmuebles y recursos mineros situados en Irlanda) son gravables incluso para un no residente.
• Rentas de fuente irlandesa (dividendos de sociedades irlandesas, alquileres irlandeses, intereses irlandeses): siempre tributan, cualquiera que sea el domicilio.
• SARP: la remittance basis no se aplica a las rentas del empleo cubierto por la SARP, según el manual de Revenue dedicado a este régimen.

La gestión de las cuentas en el extranjero se convierte, por tanto, en una cuestión fiscal: mezclar en una misma cuenta rentas extranjeras, capital anterior a la llegada y ganancias, y repatriar después, dificulta demostrar la naturaleza de las cantidades transferidas.

Las reglas detalladas de identificación de las cantidades repatriadas (orden de imputación de una cuenta mixta, transferencias indirectas, uso en Irlanda de una tarjeta extranjera) no se han localizado en ninguna fuente oficial consultada: deben verificarse en el manual de Revenue sobre la sección 71 del Taxes Consolidation Act antes de organizar transferencias.

Escala y cotizaciones sociales

El impuesto sobre la renta tiene dos tipos. Para una persona soltera sin hijos a cargo en 2026, los primeros 44.000 €⁸ tributan al 20 %⁹ y el resto al 40 %¹⁰ (Revenue, tax rates and rate bands). A ello se añaden la universal social charge (USC) y la cotización PRSI, que elevan la carga marginal muy por encima del tipo superior.

No ha sido posible consultar los tipos y tramos estándar de la USC y de la PRSI para 2026 en la página de Revenue que los publica: por ello no se recogen aquí.

Rentas del capital, plusvalías y sucesiones

Los dividendos pagados por una sociedad irlandesa soportan una retención (DWT) del 25 %¹¹, imputable: el dividendo bruto sigue gravándose al tipo marginal, con USC y PRSI. Los dividendos extranjeros también tributan al tipo marginal en el caso del residente domiciliado (Revenue, Dividend Income).

Revenue indica un tipo del CGT del 31 %¹² para la mayoría de las ganancias, en una página actualizada a finales de octubre de 2026 (Revenue, Capital Gains Tax). Se trata de una reducción decidida en el presupuesto de 2027: el tipo anterior era del dato en actualización, que seguiría aplicándose a los terrenos edificables según un resumen de un despacho. La fecha de efectos comunicada por ese despacho, el 7 de octubre de 2026, debe confirmarse en la Finance Act.

Las donaciones y sucesiones están sujetas al CAT, al tipo del 33 %¹⁴ por encima de las exenciones por grupo de parentesco (Revenue, CAT rates).

Las exenciones de la CAT por grupo, la exención anual de la CGT y las reglas de conexión de la CAT para un no domiciliado (en particular la regla de los años de residencia previos) no se han verificado en ninguna fuente consultada.

Régimen especial del trabajador desplazado: la SARP

La SARP exime del impuesto sobre la renta una fracción del salario de un directivo destinado en Irlanda por su empleador. Para las llegadas a partir de 2026, se aplica sobre 30 %¹⁵ de la renta comprendida entre a partir de 125.000 €¹⁶ y hasta 1.000.000 €¹⁷; para las llegadas de 2023 a 2025, el umbral mínimo era de dato en actualización.

• salario base de al menos a partir de 125.000 €¹⁶, excluidas las primas y las retribuciones en acciones;
• empleo previo fuera de Irlanda en el grupo durante al menos a partir de 6 meses¹⁹;
• funciones ejercidas en Irlanda durante al menos a partir de 12 meses²⁰;
• ausencia de residencia irlandesa durante los a partir de 5 años²¹ anteriores a la llegada;
• certificación por parte del empleador en los hasta 180 días²² siguientes a la llegada (llegadas a partir de 2026).

La reducción dura como máximo hasta 5 años²³ consecutivos (Revenue, manual de la SARP). Para las llegadas a partir de 2026, el año de llegada no da derecho a la reducción (Revenue, condiciones de la SARP).

Dos tipos según la naturaleza de la renta

El tipo estándar del 12,5 %¹ se aplica, desde 2003, a las rentas comerciales (trading income). En cambio, la sección 21A somete al tipo del 25 %² las rentas no comerciales —rentas de inversión, alquileres, intereses— así como determinadas actividades enumeradas (Revenue, Tax and Duty Manual 02-02-02).

La frontera entre renta comercial y renta pasiva es, por tanto, el punto decisivo: una sociedad de consultoría que factura a clientes con personal y medios en Irlanda puede acogerse al tipo estándar; una sociedad holding patrimonial o una sociedad que cobra cánones sin actividad real queda sujeta al tipo superior. La sustancia —personal, decisiones, medios— no es una mera formalidad.

La distribución al socio persona física activa la retención DWT del 25 %¹¹; en el caso de un socio residente, el dividendo bruto tributa después según la escala, junto con la USC y la PRSI. La combinación de un impuesto sobre sociedades bajo y una fuerte tributación personal de los dividendos hace que a menudo resulte más lógico capitalizar en la sociedad que distribuir.

Las reglas de residencia de las sociedades (constitución, dirección efectiva), el régimen de la Knowledge Development Box, los recargos sobre las sociedades cerradas (close company surcharge) y los umbrales del pago a cuenta del impuesto no se han localizado en ninguna fuente oficial consultada.

Impuesto mínimo de los grandes grupos

Irlanda ha transpuesto el Pilar Dos en la parte 4A del Taxes Consolidation Act: los grupos multinacionales y los grandes grupos nacionales deben soportar un tipo mínimo del 15 %²⁴ (Revenue, Pillar Two). El mecanismo solo afecta a los grupos cuya cifra de negocios consolidada alcanza a partir de 750.000.000 €²⁵ en al menos dos de los cuatro ejercicios anteriores (notas de orientación de la parte 4A).

Para una pyme, una sociedad de un empresario o una holding familiar por debajo de este umbral, el Pilar Dos no surte efecto: el tipo aplicable sigue siendo el de la corporation tax.

Un ciudadano francés, como cualquier ciudadano de la Unión, se instala en Irlanda sin permiso de residencia. Sin embargo, Irlanda no forma parte del espacio Schengen: se mantienen los controles de identidad en las fronteras, y la zona de viaje común con el Reino Unido se rige por sus propias reglas.

Las vías de inmigración de los nacionales de terceros países (permiso de trabajo para puestos críticos, autorización de residencia para personas con recursos, programa de inversión actualmente cerrado) no se han verificado en ninguna fuente oficial consultada para esta ficha.

La llegada y la salida no producen sus efectos al mismo ritmo. La residencia se adquiere desde el primer año en que se cumple alguno de los criterios de presencia; la residencia habitual solo llega tras una serie de años; el domicilio, por su parte, puede no cambiar nunca.

En el momento de la salida, la persona que sigue siendo residente habitual tributa como residente, salvo, en particular, por las rentas de un empleo ejercido íntegramente fuera de Irlanda y por las demás rentas extranjeras que no superen hasta 3810 €²⁶ en el año. Además, sigue sujeta a tributación por sus plusvalías mundiales mientras dure la residencia habitual (manual de Revenue).

Una transmisión importante realizada el año siguiente a la salida no escapa, por tanto, necesariamente al impuesto irlandés: antes de transmitir, hay que verificar el efecto del convenio fiscal entre Irlanda y el nuevo país de residencia, que puede atribuir de otro modo el derecho a gravar.

Por último, el domicilio puede producir un efecto independiente de la residencia: una persona domiciliada en Irlanda cuya renta mundial supere más de 1.000.000 €²⁷, cuyos bienes irlandeses excedan más de 5.000.000 €²⁸ y cuyo impuesto irlandés sobre la renta sea inferior a menos de 200.000 €²⁹ puede adeudar un domicile levy de 200.000 €³⁰ (Revenue, domicile levy).

Para esta ficha no se ha consultado ninguna fuente oficial documentada sobre el coste de la vida de un expatriado ni sobre los precios inmobiliarios. Se considera que la vivienda en Dublín es la primera partida de gasto; este punto debe cuantificarse a partir de las series de la oficina estadística irlandesa (CSO) o de los registros de precios antes de tomar cualquier decisión.

1. Documentar el domicilio de origen antes de la llegada: lugar de nacimiento, domicilio del padre, vínculos duraderos en el extranjero, intención de marcharse.
2. Separar las cuentas en el extranjero antes de la instalación: capital anterior, rentas extranjeras y productos de transmisión en cuentas distintas.
3. Para un trabajador desplazado, hacer certificar la SARP por el empleador dentro del plazo y verificar el salario base respecto al umbral.
4. Para una sociedad, documentar la naturaleza comercial de la actividad y la sustancia en Irlanda antes de aplicar el tipo estándar.
5. Antes de una salida, inventariar las transmisiones previstas durante el período de residencia habitual residual.

• La remittance basis no es una exención: difiere el impuesto hasta la repatriación y no cubre ni el empleo ejercido en Irlanda ni los inmuebles irlandeses.
• El tipo del 12,5 %¹ no es un tipo general: presupone una renta comercial.
• La reducción del tipo de la CGT es muy reciente; su fecha de efecto y sus excepciones deben consultarse en la ley de presupuestos.

¿Basta mi nacionalidad francesa para que sea no domiciliado en Irlanda?

No. El domicilio no depende de la nacionalidad, sino del domicilio de origen y de la intención de establecerse de forma duradera. Un francés nacido y domiciliado en Francia conserva, en principio, un domicilio francés al instalarse en Irlanda, pero le corresponde a él poder demostrarlo.

¿Mi salario abonado por una sociedad extranjera queda cubierto por la remittance basis?

No en la parte que retribuye días de trabajo realizados en Irlanda: esas rentas tributan, se repatríen o no. Solo la parte correspondiente a funciones ejercidas fuera de Irlanda puede acogerse a la regla de la repatriación.

¿Tributan mis plusvalías sobre acciones extranjeras?

Para un residente no domiciliado, solo si el producto de la transmisión se repatría a Irlanda. Para un residente domiciliado, tributan en todos los casos, al tipo del 31 %¹² para la mayoría de las ganancias.

¿Se beneficia del tipo reducido una sociedad irlandesa de tenencia de inversiones?

No: las rentas no comerciales tributan al 25 %². El tipo estándar está reservado a las rentas de una actividad comercial real.

¿Afecta el tipo mínimo mundial a mi sociedad?

Solo si pertenece a un grupo cuya cifra de negocios consolidada alcanza a partir de 750.000.000 €²⁵ en al menos dos de los cuatro ejercicios anteriores.