Vereinigtes Königreich: FIG-Regime für neue Gebietsansässige, Overseas Workday Relief und Corporation Tax

Am 6. April 2025 hat das Vereinigte Königreich die am Domizil anknüpfende Besteuerung aufgegeben. Alle Gebietsansässigen werden nun mit ihren weltweiten Einkünften und Gewinnen bei deren Realisierung besteuert (HMRC, RFIG41000). Der „Non-Dom“-Status und die Remittance Basis gehören der Vergangenheit an: Sie als aktuelles Regime darzustellen, ist ein Fehler.

Was bleibt, ist ein Zuzugsregime, das FIG-Regime, das die ausländischen Einkünfte und Gewinne eines neuen Gebietsansässigen für höchstens bis zu 4 Jahre¹ freistellt, sofern er zuvor nicht während mindestens ab 10 Jahre² in Folge ansässig war. Das Gehalt fällt unter eine gesonderte Regelung, die Overseas Workday Relief.

Für Unternehmen gilt bei der Corporation Tax ein Regelsatz von 25 %³ und ein ermäßigter Satz von 19 %⁴ für kleine Gewinne.

Ansässigkeit: der Statutory Residence Test

Die Ansässigkeit wird pro Steuerjahr (vom 6. April bis zum 5. April) nach dem Statutory Residence Test bestimmt. Ein Aufenthalt von mindestens ab 183 Tage⁵ begründet automatisch die Ansässigkeit. Umgekehrt ist eine Person, die in den drei vorangegangenen Steuerjahren nicht ansässig war, automatisch nicht ansässig, wenn sie weniger als weniger als 46 Tage⁶ im Vereinigten Königreich verbringt; für einen früheren Gebietsansässigen sinkt die Schwelle auf weniger als weniger als 16 Tage⁷ (HMRC, RDR3). Zwischen diesen Grenzen entscheidet der Sufficient-Ties-Test (Familie, Wohnung, Arbeit, frühere Anwesenheit).

Tarif und Freibeträge

Für 2026-27 beträgt der persönliche Freibetrag 12.570 £⁸. Das danach verbleibende zu versteuernde Einkommen wird mit 20 %⁹ bis 50.270 £¹⁰, mit 40 %¹¹ bis 125.140 £¹² und darüber hinaus mit 45 %¹³ besteuert (GOV.UK, Income Tax rates). Der persönliche Freibetrag wird ab einem bereinigten Nettoeinkommen von mehr als 100.000 £¹⁴ schrittweise verringert.

Steuerpflichtige mit Wohnsitz in Schottland wenden für Einkünfte außer Sparerträgen und Dividenden einen eigenen Tarif an; er ist hier nicht wiedergegeben. Die Beiträge zur National Insurance sind auf dieser Seite nicht beziffert.

Dividenden und Veräußerungsgewinne

Für Dividenden gilt ein jährlicher Freibetrag von 500 £¹⁵. Darüber hinaus werden sie für 2026-27 mit 10,75 %¹⁶ in der Basisstufe, 35,75 %¹⁷ in der höheren Stufe und 39,35 %¹⁸ in der Zusatzstufe besteuert (GOV.UK, Tax on dividends).

Veräußerungsgewinne werden für den Teil, der in die Basisstufe fällt, mit 18 %¹⁹ und darüber hinaus mit 24 %²⁰ besteuert (GOV.UK, Capital Gains Tax rates).

Das FIG-Regime: für wen, worauf, zu welchem Preis

Das Regime „4-year foreign income and gains“ ist Personen vorbehalten, die sich noch in den ersten Jahren ihrer britischen Ansässigkeit befinden, nachdem sie mindestens ab 10 Jahre² in Folge nicht ansässig waren. Es dauert höchstens bis zu 4 Jahre¹ in Folge, gerechnet ab Beginn der Ansässigkeit (GOV.UK, check if you can claim the FIG regime). Ein Zuzug mitten im Zeitraum verringert die Zahl der verbleibenden Jahre entsprechend.

Erfasste Einkünfte laut HMRC:

• Gewinne aus einer vollständig außerhalb des Vereinigten Königreichs ausgeübten Tätigkeit;
• Einkünfte aus einer Immobilientätigkeit im Ausland;
• Dividenden nicht ansässiger Gesellschaften;
• ausländische Zinsen, etwa von einem Bankkonto außerhalb des Vereinigten Königreichs;
• Veräußerungsgewinne aus ausländischen Vermögenswerten nach den Regeln des RFIG-Handbuchs.

Ausgeschlossen sind ausländische Einkünfte aus nichtselbständiger Tätigkeit sowie spezifische ausländische Einkünfte aus nichtselbständiger Tätigkeit: Sie können unter die Overseas Workday Relief fallen, nicht unter das FIG-Regime. Einkünfte britischer Quelle werden weiterhin normal besteuert.

Der Antrag ist jährlich zu stellen: Er erfolgt in der Self-Assessment-Erklärung des jeweiligen Jahres unter Aufschlüsselung und Bezifferung der betroffenen Einkünfte und Gewinne; ein Antrag für das erste Jahr gilt nicht für die folgenden, und ein nicht bezifferter Antrag ist ungültig (HMRC, RFIG42100).

Die Kosten sind real: Im Jahr des Antrags verliert die Person den persönlichen Freibetrag, den Freibetrag für Blinde, die Steuerermäßigungen für Eheleute und eingetragene Lebenspartner und den jährlichen CGT-Freibetrag – und zwar auch dann, wenn der Antrag nur einen Teil der ausländischen Einkünfte betrifft (HMRC, RFIG43000). Für einen Gebietsansässigen mit geringen ausländischen Einkünften kann der Antrag mehr kosten, als er einbringt.

Die freigestellten Einkünfte und Gewinne können steuerfrei in das Vereinigte Königreich überführt werden: Anders als die frühere Remittance Basis setzt das Regime nicht voraus, dass die Mittel im Ausland verbleiben.

Overseas Workday Relief: das Gehalt für im Ausland gearbeitete Tage

Die Overseas Workday Relief stellt den Gehaltsanteil frei, der auf die außerhalb des Vereinigten Königreichs geleisteten Arbeitstage entfällt, und zwar für einen Arbeitnehmer, der vor seiner Ankunft mindestens ab 10 Jahre²¹ nicht ansässig war. Der Status als neuer Gebietsansässiger kann bis zu bis zu 4 Jahre²² abdecken. Seit dem 6. April 2025 ist die Entlastung auf den niedrigeren Betrag aus bis zu 30 %²³ der berücksichtigungsfähigen Einkünfte aus nichtselbständiger Tätigkeit und bis zu 300.000 £²⁴ begrenzt (HMRC, Overseas Workday Relief).

Für Einkünfte aus der Zeit vor dem 6. April 2025, die nach der Remittance Basis besteuert wurden, gilt weiterhin die Bedingung, die Beträge auf ein Auslandskonto einzuzahlen und dort zu belassen; für die übrigen Einkünfte können die Beträge ohne Belastung überführt werden.

Der Übergang: Temporary Repatriation Facility

Frühere Nutzer der Remittance Basis können ihre ausländischen Einkünfte und Gewinne vor dem 6. April 2025 benennen und sie gegen eine Abgabe von 12 %²⁵ für die Steuerjahre 2025-26 und 2026-27, danach von 15 %²⁶ für 2027-28, überführen (HMRC, RDRM73400). Die Regelung steht 3 Jahre²⁷ offen, von 2025-26 bis 2027-28 (Erläuterung zur Steuerpolitik). Der Satz des letzten Jahres ist zum 1. November 2026 noch nicht anwendbar.

Erbschaft: ein Kriterium der langfristigen Ansässigkeit

Die Inheritance Tax hängt nicht mehr vom Domizil ab, sondern von der langfristigen Ansässigkeit: Eine Person unterliegt mit ihrem weltweiten Vermögen der Steuer, wenn sie mindestens ab 10 Jahre²⁸ innerhalb der 20 Jahre²⁹ vor dem betreffenden Steuerjahr ansässig war, so die Erläuterung der Regierung zur Steuerpolitik.

Der Satz der Inheritance Tax, der Freibetrag (Nil-Rate Band) und die Dauer, während der die Steuerpflicht nach einem Wegzug fortbesteht, wurden in keiner der eingesehenen amtlichen Quellen gefunden.

Die Corporation Tax erfasst die Gewinne von Gesellschaften mit dem Regelsatz von 25 %³. Eine Gesellschaft, deren Gewinn bis zu 50.000 £³⁰ nicht übersteigt, zahlt den ermäßigten Satz (Small Profits Rate) von 19 %⁴; oberhalb von mehr als 250.000 £³¹ gilt der Regelsatz, und dazwischen greift eine degressive Entlastung (GOV.UK, Corporation Tax rates).

Die Ausschüttung an den Gesellschafter wird bei diesem als Dividende besteuert, und zwar nach seinem Steuersatz, nachdem der jährliche Freibetrag abgezogen wurde. Das FIG-Regime eines neu ansässigen Gesellschafters erfasst die Dividenden einer britischen Gesellschaft nicht: Nur Dividenden nicht ansässiger Gesellschaften gelten als ausländische Einkünfte.

Das Vereinigte Königreich wendet die Multinational Top-up Tax und die Domestic Top-up Tax an. Sie erheben eine Mindeststeuer von 15 %³² auf Konzerne, deren konsolidierter Umsatz in mindestens zwei der vier vorangegangenen Geschäftsjahre ab 750.000.000 €³³ erreicht, und zwar für Geschäftsjahre, die ab dem 31. Dezember 2023 beginnen (HMRC). Eigenständige Gesellschaften und Konzerne unterhalb dieser Schwelle unterliegen ihnen nicht.

Die Ansässigkeitsregeln für Gesellschaften (Ort der Gründung, zentrale Leitung und Kontrolle), die Regelung zu beherrschten ausländischen Gesellschaften, die Befreiung ausländischer Betriebsstätten und die Buchführungspflichten gegenüber Companies House wurden in keiner gelesenen amtlichen Quelle erfasst.

Seit dem Austritt des Vereinigten Königreichs aus der Europäischen Union genießt ein französischer Staatsangehöriger dort keine Niederlassungsfreiheit mehr: Um dort zu wohnen und zu arbeiten, ist ein Visum oder ein Einwanderungsstatus erforderlich, abgesehen von Sonderfällen (vor dem Austritt erworbener Aufenthaltsstatus, irische Staatsangehörigkeit und Common Travel Area).

Die Visakategorien (Fachkräfte, konzerninterne Mobilität, Global Talent, Unternehmensgründung) und ihre finanziellen Voraussetzungen wurden für dieses Merkblatt in keiner gelesenen amtlichen Quelle überprüft.

Das Ankunftsjahr ist entscheidend: Es eröffnet den Zeitraum des FIG-Regimes, selbst wenn kein Antrag gestellt wird. Daher muss bereits mit der ersten Steuererklärung entschieden werden, ob der Antrag den Verlust der Freibeträge rechtfertigt, und die ausländischen Einkünfte müssen Jahr für Jahr beziffert werden.

Das FIG-Regime setzt mindestens ab 10 Jahre² aufeinanderfolgende Jahre der Nichtansässigkeit voraus: Wer während des Studiums oder in einer früheren Stelle im Vereinigten Königreich gelebt hat, muss seine früheren Ansässigkeitsjahre nach dem Statutory Residence Test genau nachzählen, und zwar Steuerjahr für Steuerjahr.

Der Statutory Residence Test enthält zudem Regeln zur Aufteilung des Jahres (Split Year) bei Zuzug oder Wegzug sowie eine Missbrauchsvermeidungsregel für vorübergehend Nichtansässige; sie werden hier nicht im Einzelnen dargestellt.

Für ehemals Non-Domiciled ist beim Übergang die Behandlung der vor dem 6. April 2025 angesammelten Beträge maßgeblich: Ohne Designation im Rahmen des TRF bleibt ihre Überführung nach den früheren Regeln steuerpflichtig.

Für dieses Merkblatt wurde keine dokumentierte amtliche Quelle zu den Lebenshaltungskosten eines Expatriates oder zu den Immobilienpreisen gelesen; wegen der Unterschiede zwischen London und dem übrigen Land ist vor jeder Entscheidung eine Berechnung auf Grundlage der Datenreihen des Office for National Statistics erforderlich.

1. Die früher im Vereinigten Königreich verbrachten Ansässigkeitsjahre nachzählen, bevor man auf das FIG-Regime oder die Overseas Workday Relief setzt.
2. Sich für die Self Assessment registrieren: Der FIG-Antrag wird nur in der Steuererklärung gestellt, jedes Jahr, mit Berechnung.
3. Eine Aufstellung der außerhalb des Vereinigten Königreichs gearbeiteten Tage für die Overseas Workday Relief führen.
4. Bei einem ehemals Non-Domiciled die ausländischen Einkünfte und Gewinne vor dem 6. April 2025 erfassen und vor Ende 2027-28 abwägen, ob sie im Rahmen des TRF designiert werden.
5. Bei einer Gesellschaft die Position im Hinblick auf die Gewinnschwellen prüfen und den Ort der Geschäftsleitung dokumentieren.

• Das FIG-Regime ist keine umbenannte Remittance Basis: Es ist kurz, deklaratorisch und kostet die Freibeträge des Jahres.
• Das Gehalt wird vom FIG-Regime nie erfasst; nur die Overseas Workday Relief kann es entlasten, und zwar innerhalb einer Obergrenze.
• Die genannten Einkommensteuersätze gelten nicht für schottische Steuerpflichtige.

Gibt es den „Non-Dom“-Status noch?

Nein. Seit dem 6. April 2025 hängt die Besteuerung nicht mehr vom Domizil, sondern von der Ansässigkeit ab. Das FIG-Regime hat ihn für neu Zugezogene ersetzt, mit einer Höchstdauer von bis zu 4 Jahre¹.

Kann ich meine durch das FIG-Regime befreiten ausländischen Einkünfte überführen?

Ja: Die von einem Antrag erfassten Einkünfte und Gewinne können steuerfrei in das Vereinigte Königreich eingebracht werden, was das Regime von der früheren Remittance Basis unterscheidet.

Erfasst das FIG-Regime mein Gehalt von einem ausländischen Arbeitgeber?

Nein. Ausländische Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit sind ausgeschlossen; der Teil des Gehalts, der auf außerhalb des Vereinigten Königreichs gearbeitete Tage entfällt, kann unter die Overseas Workday Relief fallen, begrenzt auf den niedrigeren Betrag von bis zu 30 %²³ des anrechenbaren Einkommens und bis zu 300.000 £²⁴.

Was verliert man mit dem Antrag auf das FIG-Regime?

Den persönlichen Freibetrag der Einkommensteuer, weitere persönliche Freibeträge und den jährlichen Freibetrag der CGT, und zwar für das gesamte Jahr des Antrags.

Ist meine kleine Gesellschaft von der Mindeststeuer für große Konzerne betroffen?

Nein, es sei denn, sie gehört zu einem Konzern, dessen konsolidierter Umsatz in mindestens zwei der vier vorangegangenen Geschäftsjahre ab 750.000.000 €³³ erreicht.