Estados Unidos: residencia fiscal, LLC y visado E-2, lo que realmente se paga

Estados Unidos combina tres niveles de imposición —federal, estatal y, en ocasiones, local— y una regla singular: los ciudadanos estadounidenses tributan por su renta mundial vivan donde vivan. Para un extranjero, todo depende de una calificación previa: ¿es residente o no residente a efectos fiscales estadounidenses? La respuesta se deriva de la tarjeta verde o de un recuento de días, y no del visado que se posea.

Deben distinguirse con claridad dos perfiles. El no residente que posee una LLC estadounidense desde el extranjero solo tributa en Estados Unidos por sus rentas de fuente estadounidense o vinculadas a una actividad estadounidense, pero soporta pesadas obligaciones declarativas. La persona que vive y trabaja en Estados Unidos, por ejemplo con un visado E-2, suele pasar a ser residente fiscal y entra en la tributación mundial.

Una LLC transparente no significa «sin impuestos»: significa que el impuesto se calcula en cabeza de su propietario, según su propia situación. Y el Estado de inscripción no resuelve, por sí solo, la cuestión de los impuestos estatales.

¿Quién es residente fiscal?

Un extranjero es residente fiscal si cumple uno de los dos tests. El green card test: ha sido residente permanente legal en cualquier momento del año natural. El substantial presence test: ha estado presente al menos a partir de 31 días¹ en el año en curso y al menos a partir de 183 días² en un período de tres años según un total ponderado: todos los días del año en curso, un tercio de los del año anterior y un sexto de los del año previo a ese.

Aunque se cumpla el test de presencia, la persona puede seguir siendo no residente si demuestra un vínculo más estrecho con otro país, o en aplicación de un convenio fiscal. Algunos días no cuentan, en particular para las personas exentas (determinados estudiantes, docentes, diplomáticos). El año de llegada o de salida puede ser un año de doble estatus.

Residentes y ciudadanos: tributación mundial

La ley federal obliga a los ciudadanos y residentes a declarar su renta mundial. La escala federal de 2026 para una persona soltera comienza en 10 %³ y alcanza 37 %⁴ a partir de más de 640.600 US$⁵ de renta imponible. Se añade una Net Investment Income Tax de 3,8 %⁶ sobre las rentas del patrimonio cuando la renta supera más de 200.000 US$⁷ para una persona soltera.

Los titulares de cuentas en el extranjero cuyo valor total supere más de 10.000 US$⁸ en cualquier momento del año deben declararlas (FBAR). El ciudadano establecido en el extranjero puede, bajo ciertas condiciones, excluir sus rentas de actividad extranjeras hasta el límite de hasta 132.900 US$⁹ para 2026; sigue obligado a presentar su declaración.

No residentes: rentas vinculadas y rentas FDAP

El no residente solo tributa por dos categorías. Las rentas efectivamente vinculadas a una actividad ejercida en Estados Unidos (ECI) tributan, tras deducciones, con la misma escala que la de los residentes; debe entonces presentar un Form 1040-NR. Las rentas fijas o periódicas de fuente estadounidense no vinculadas (dividendos, intereses, cánones) tributan al tipo fijo de 30 %¹⁰ sobre el importe bruto, sin deducción, salvo que un convenio prevea un tipo inferior.

Esta distinción es la que determina la suerte del propietario extranjero de una LLC: si la LLC ejerce una actividad en Estados Unidos —personal, oficina, prestaciones realizadas allí—, sus beneficios son rentas vinculadas y tributan en cabeza del propietario. Si no la ejerce, el impuesto estadounidense puede ser nulo, pero las obligaciones declarativas se mantienen.

Impuestos de los Estados

Cada Estado define sus propias reglas de residencia, su escala y su base imponible; algunas entidades locales también recaudan un impuesto sobre la renta. Una persona que vive en un Estado tributa en él, en principio, con independencia del Estado de inscripción de su sociedad.

No publicamos aquí ninguna escala estatal: ninguna ha sido revisada para esta ficha. La elección del Estado de residencia debe comprobarse caso por caso en el sitio web de su administración tributaria.

Los impuestos federales sobre sucesiones y donaciones (y su tratamiento de los no residentes) no se han verificado a la fecha de consulta.

La LLC es una forma jurídica creada por el derecho de cada Estado; su fiscalidad federal resulta de una clasificación distinta. Por defecto, una LLC con un único socio es una entidad transparente (disregarded entity) y una LLC con varios socios es una partnership. Una y otra pueden optar, mediante el formulario 8832, por tributar como sociedad.

LLC unipersonal transparente

Sus resultados los declara el propietario (si es residente, en los anexos de su declaración individual). La LLC sigue siendo una entidad distinta a efectos de las cotizaciones sobre el empleo y de determinados impuestos especiales. Cuando el propietario es extranjero, se la trata como una sociedad únicamente para la obligación de declaración del Form 5472: presenta un Form 1120 pro forma al que adjunta ese formulario, en el plazo de 4 meses¹¹ tras el cierre, y lleva libros.

Deben declararse las operaciones con el propietario extranjero y las partes vinculadas, incluidas las aportaciones a la entidad y las distribuciones. La falta de presentación conlleva una sanción de 25.000 US$¹²; si el incumplimiento persiste más de más de 90 días¹³ tras la notificación del IRS, se aplica una sanción adicional del mismo importe por cada periodo de 30 días¹⁴ iniciado. En el caso de las sociedades, la obligación afecta a las participadas al menos en un a partir de 25 %¹⁵ por un accionista extranjero.

LLC pluripersonal (partnership)

El resultado tributa en sede de los socios. Si la partnership tiene rentas efectivamente vinculadas que se asignan a socios extranjeros, debe practicar una retención al tipo del 37 %¹⁶ para los socios personas físicas (tipo federal del impuesto sobre sociedades para los socios que sean sociedades) y presentar los formularios 8804 y 8805. La retención es un pago a cuenta: el socio extranjero presenta su propia declaración.

C corporation

La sociedad de capitales, o la LLC que haya optado por ello, tributa al tipo federal del 21 %¹⁷. La distribución de dividendos a un socio no residente está sujeta a la retención sobre rentas FDAP, que puede reducirse en virtud de un convenio; un socio residente los declara en su renta. A ello se suma el impuesto sobre sociedades de los Estados.

El Estado de constitución no determina toda la fiscalidad

Constituir una LLC en Delaware supone una tasa anual fija de 400 US$¹⁸, bajo pena de una sanción de 200 US$¹⁹ más intereses. Pero la entidad que ejerce su actividad en otro Estado debe, por lo general, registrarse allí y puede tributar en él; y la persona que vive en un Estado tributa allí por su renta, incluida su parte del beneficio de la LLC.

No se tratan las reglas de establecimiento permanente conforme a los convenios, el impuesto sobre los beneficios de las sucursales ni el impuesto mínimo de los grandes grupos: no se han revisado para esta ficha.

El visado E-2, según la nacionalidad y el proyecto

El visado E-2 exige, en primer lugar, tener la nacionalidad de un país vinculado con Estados Unidos por un tratado de comercio y navegación que habilite esta categoría. Francia figura en la lista del Departamento de Estado (tratado del 21 de diciembre de 1960, extendido a Martinica, Guadalupe, Guayana Francesa y La Reunión). Lo que cuenta es la nacionalidad del inversor, no su país de residencia.

• la empresa estadounidense debe tener la nacionalidad del país signatario: al menos un a partir de 50 %²⁰ de su capital debe estar en manos de nacionales de ese país;
• la inversión debe ser sustancial, suficiente para asegurar el funcionamiento de la empresa, y comprometida: los fondos no comprometidos o revocables depositados en una cuenta, por lo general, no se tienen en cuenta;
• la empresa no debe ser marginal: debe generar más que el sustento del inversor y de su familia, o tener un impacto económico significativo;
• el inversor principal acude para desarrollar y dirigir la empresa y debe tener la intención de abandonar el país al expirar su estatus;
• el cónyuge y los hijos solteros menores de menos de 21 años²¹ pueden acompañarle para una estancia temporal.

El Departamento de Estado no fija ningún importe mínimo de inversión: el carácter sustancial se aprecia en relación con el proyecto. El E-2 no conduce, por sí mismo, a la tarjeta verde.

El EB-5: residencia permanente por inversión

El EB-5 conduce a una tarjeta verde condicional. Para las peticiones presentadas desde el 15 de marzo de 2022, la inversión mínima es de a partir de 1.050.000 US$²², o de a partir de 800.000 US$²³ en una zona de empleo específica o para un proyecto de infraestructura, y debe crear al menos a partir de 10²⁴ empleos para trabajadores estadounidenses. Consecuencia fiscal directa: el titular de la tarjeta verde pasa a ser residente fiscal desde el año en que la obtiene.

Las demás vías (visados de trabajo, L-1 de traslado intragrupo, O-1) y los plazos de tramitación no se han verificado para esta ficha.

El visado no determina la fiscalidad: un titular de E-2 instalado en Estados Unidos cumple en la práctica la prueba de presencia sustancial y pasa a ser residente fiscal, con tributación por su renta mundial, incluidas sus rentas francesas. A la inversa, un no residente que gestiona su LLC desde el extranjero debe vigilar sus días de presencia: superar la prueba hace cambiar toda su situación.

• El año de llegada puede ser un año de doble estatus, con una parte gravada como no residente y otra como residente; existe una opción de residencia anticipada sujeta a condiciones.
• El convenio fiscal franco-estadounidense resuelve los casos de doble residencia; no suprime la tributación de los ciudadanos estadounidenses por parte de Estados Unidos.
• El titular de una tarjeta verde sigue siendo residente fiscal mientras no renuncie formalmente a ese estatus, aunque viva fuera de Estados Unidos.

El régimen de salida (expatriation tax) aplicable a los ciudadanos y a los residentes de larga duración que renuncian a su estatus no se ha verificado para esta ficha.

No publicamos presupuestos de vida ni precios inmobiliarios: las diferencias entre Estados y áreas metropolitanas son considerables y no se ha revisado ninguna serie oficial para esta ficha. El impuesto sobre bienes inmuebles, de carácter local, varía también según el condado y el municipio.

1. Calificar primero la propia situación: no residente titular de una entidad, o persona que va a vivir y trabajar allí;
2. elegir la forma y la clasificación (LLC transparente, partnership, opción por tributar como sociedad, C corporation) en función de esa situación, no de la reputación de un Estado;
3. constituir la entidad, obtener un EIN y registrarse en los Estados donde se ejerza la actividad;
4. para un socio extranjero de una LLC unipersonal, presentar cada año el Form 1120 pro forma y el Form 5472, aunque no haya impuesto que pagar;
5. para el E-2, preparar el expediente consular en torno a un proyecto real, una inversión comprometida y un plan de negocio.

• Una LLC transparente no está exenta: su resultado tributa en sede del propietario, en Estados Unidos si la actividad se vincula allí, y en su país de residencia en todos los casos en que este país lo grave.
• La falta de presentación del Form 5472 se sanciona con independencia de cualquier impuesto adeudado; es el error más frecuente de los creadores no residentes.
• El país de residencia puede no reconocer la transparencia de la LLC y tratarla como una sociedad opaca; la calificación en Francia debe comprobarse por separado.
• Una estancia prolongada en el lugar, incluso sin intención de establecerse, puede generar residencia fiscal por el cómputo de días.

¿Paga impuestos una LLC estadounidense en manos de un residente en Francia?

En Estados Unidos, una LLC unipersonal transparente no paga como tal el impuesto federal sobre la renta: su propietario tributa por las rentas vinculadas a una actividad estadounidense. Sin actividad en Estados Unidos, el impuesto federal puede ser nulo, pero las declaraciones siguen siendo obligatorias. El propietario residente en Francia declara en Francia con arreglo a las normas francesas.

¿Me convierte el visado E-2 en residente fiscal?

No el visado en sí, sino la presencia que permite: al superar los umbrales de la prueba de presencia sustancial, usted es residente fiscal y tributa por su renta mundial.

¿Se exige un importe mínimo para el E-2?

El Departamento de Estado no fija ninguno. La inversión debe ser sustancial en relación con el coste de la empresa y bastar para su funcionamiento; la empresa no debe ser marginal.

¿Evita el impuesto estatal constituir la sociedad en Delaware o en Wyoming?

No, no por sí solo. El Estado donde se ejerce la actividad y aquel donde vive el propietario pueden gravar, sea cual sea el Estado de constitución.