L'Uruguay impose selon un principe de territorialité tempéré : sont taxés pour l'essentiel les revenus de source uruguayenne. Font exception les dividendes et intérêts étrangers des résidents et, depuis le 1er janvier 2026 (loi 20.446), certaines plus-values et revenus immobiliers de source étrangère.
La résidence fiscale s'acquiert notamment par la présence de plus de 183 jours3 sur l'année civile, mais aussi par la localisation du centre des intérêts vitaux ou économiques — le texte retient plusieurs rattachements alternatifs.
Le régime des impatriés
L'article 24 du texte ordonné, complété depuis 2026 par un article 24-BIS, institue un régime propre aux nouveaux résidents. Les personnes physiques qui acquièrent la qualité de résident peuvent opter pour être imposées comme non-résidentes sur leurs revenus de capital mobilier de source étrangère, pour l'exercice fiscal au cours duquel elles le deviennent et les dix suivants — soit 11 ans4 au total.
Pendant cette période, ces revenus étrangers ne supportent pas l'impôt uruguayen : le taux applicable est de 0 %5. Pour les résidences acquises depuis 2026 (article 24-BIS), l'option est réservée à qui n'a pas été résident fiscal au cours des à partir de 2 ans6 précédents ; elle suppose en outre de résider plus de la moitié de l'année, ou d'investir dans l'immobilier urbain au-delà de plus de 12 500 000 UYI7, ou de capitaliser au moins à partir de 625 000 UYI8 par an dans des fonds productifs (décret 188/026).
Pour les résidences acquises jusqu'en 2025 (article 24), une autre option existait : rester imposé à l'impôt sur le revenu des résidents, mais au taux réduit de 7 %9 sur ces revenus étrangers, sans limite de durée dans le texte. Elle ne peut plus être choisie depuis le 31 décembre 2025 (loi 20.446), mais reste acquise à ceux qui l'ont exercée. Les bénéficiaires de l'option courte d'avant 2020 peuvent, eux, la prolonger s'ils ont acquis un bien de plus de plus de 3 500 000 UYI10 et justifient d'une présence d'au moins à partir de 60 jours11 par année civile.
À l'expiration du délai, aucun taux réduit ne s'applique de plein droit. Pour les seules résidences acquises depuis 2026, l'article 24-BIS et le décret 188/026 ouvrent deux options : l'impôt sur le revenu à 50 %12 du taux normal pendant 5 ans13 supplémentaires, contre un nouvel investissement immobilier de plus de plus de 6 250 000 UYI14 ou une capitalisation de fonds, ou bien un impôt annuel forfaitaire de 1 875 000 UYI15, ramené à 1 250 000 UYI16 les années de présence de plus de la moitié de l'année ou en cas d'apport de plus de plus de 45 000 000 UYI17 dans une entreprise. Ces options sont annuelles et renouvelables, jusqu'à jusqu’à 20 ans18 après la première ; le taux réduit, lui, ne se choisit qu'une fois.
L'option initiale, celle de l'imposition comme non-résident, est ouverte une seule fois et s'exerce de manière expresse. C'est un point de calendrier décisif : elle ne se rattrape pas, et sa durée court à compter de l'acquisition de la résidence, non de la demande.
Taux de droit commun
Hors régime d'impatriation, les autres revenus de source uruguayenne relevant de l'impôt des non-résidents sont imposés proportionnellement, au taux de 12 %19. L'impôt sur le revenu des sociétés s'établit à 25 %20 sur le résultat fiscal net.
Nous ne publions pas le barème de l'impôt sur le revenu des personnes physiques résidentes, ni les taux d'imposition des plus-values immobilières : ils ne figurent pas dans les extraits du texte ordonné dont nous disposons.
