Uruguay grava según un principio de territorialidad atenuado: se someten a imposición, en lo esencial, las rentas de fuente uruguaya. Son excepciones los dividendos e intereses extranjeros de los residentes y, desde el 1 de enero de 2026 (ley 20.446), ciertas plusvalías y rentas inmobiliarias de fuente extranjera.
La residencia fiscal se adquiere, entre otros supuestos, por la presencia de más de 183 días3 durante el año civil, pero también por la ubicación del centro de intereses vitales o económicos: el texto contempla varios criterios de conexión alternativos.
El régimen de impatriados
El artículo 24 del texto ordenado, completado desde 2026 por un artículo 24-BIS, establece un régimen propio para los nuevos residentes. Las personas físicas que adquieren la condición de residente pueden optar por tributar como no residentes por sus rentas del capital mobiliario de fuente extranjera, durante el ejercicio fiscal en el que adquieren dicha condición y los diez siguientes, es decir, 11 años4 en total.
Durante este período, esas rentas extranjeras no soportan el impuesto uruguayo: el tipo aplicable es del 0 %5. Para las residencias adquiridas desde 2026 (artículo 24-BIS), la opción queda reservada a quien no haya sido residente fiscal durante los a partir de 2 años6 anteriores; además, exige residir más de la mitad del año, o invertir en inmuebles urbanos por encima de más de 12.500.000 UYI7, o capitalizar al menos a partir de 625.000 UYI8 al año en fondos productivos (decreto 188/026).
Para las residencias adquiridas hasta 2025 (artículo 24), existía otra opción: seguir sujeto al impuesto a la renta de los residentes, pero al tipo reducido del 7 %9 sobre esas rentas extranjeras, sin límite de duración en el texto. Ya no puede elegirse desde el 31 de diciembre de 2025 (ley 20.446), pero se mantiene para quienes la ejercieron. Los beneficiarios de la opción corta anterior a 2020 pueden, por su parte, prorrogarla si han adquirido un bien de más de más de 3.500.000 UYI10 y acreditan una presencia de al menos a partir de 60 días11 por año civil.
Al expirar el plazo, no se aplica de pleno derecho ningún tipo reducido. Solo para las residencias adquiridas desde 2026, el artículo 24-BIS y el decreto 188/026 abren dos opciones: el impuesto a la renta al 50 %12 del tipo normal durante 5 años13 adicionales, a cambio de una nueva inversión inmobiliaria de más de más de 6.250.000 UYI14 o de una capitalización de fondos, o bien un impuesto anual a tanto alzado de 1.875.000 UYI15, reducido a 1.250.000 UYI16 los años de presencia de más de la mitad del año o en caso de aportación de más de más de 45.000.000 UYI17 a una empresa. Estas opciones son anuales y renovables, hasta hasta 20 años18 después de la primera; el tipo reducido, en cambio, solo puede elegirse una vez.
La opción inicial, la de tributar como no residente, se abre una sola vez y se ejerce de forma expresa. Es un punto de calendario decisivo: no puede recuperarse, y su duración corre desde la adquisición de la residencia, no desde la solicitud.
Tipos de derecho común
Fuera del régimen de impatriación, las demás rentas de fuente uruguaya sujetas al impuesto de los no residentes tributan de forma proporcional, al tipo del 12 %19. El impuesto sobre la renta de sociedades se sitúa en el 25 %20 sobre el resultado fiscal neto.
No publicamos la escala del impuesto a la renta de las personas físicas residentes ni los tipos de gravamen de las plusvalías inmobiliarias: no figuran en los extractos del texto ordenado de los que disponemos.
