Offshore: Definitionen, Substanz, Meldepflichten und Besteuerung des in Frankreich ansässigen Gesellschafters

Der Begriff „Offshore“ hat keine rechtliche Definition. Je nach Zusammenhang bezeichnet er ein Konto außerhalb des Wohnsitzlandes, eine in einem anderen Staat eingetragene Gesellschaft oder ein Gebiet, das Gewinne nur gering oder gar nicht besteuert. Keine dieser Situationen ist für sich genommen rechtswidrig; keine löst für sich allein steuerliche Folgen aus.

Die Besteuerung hängt von tatsächlichen Kriterien ab: wo die Tätigkeit tatsächlich ausgeübt wird, wo die Gesellschaft geleitet wird, wo ihr Geschäftsleiter lebt und wer sie kontrolliert. Eine ausländische Gesellschaft ohne eigene Mittel, die von einem französischen Ansässigen aus Frankreich geführt wird, ist in der Regel in Frankreich steuerpflichtig, unmittelbar oder über ihren Gesellschafter.

Das französische Recht verfügt hierfür über die Regeln zu beherrschten ausländischen Gesellschaften (Artikel 209 B und 123 bis des Code général des impôts), über Artikel 155 A, über den Rechtsmissbrauch (abus de droit) und über sanktionsbewehrte Erklärungspflichten; der automatische Informationsaustausch macht diese Sachverhalte zudem sichtbar. Dieser Leitfaden beschreibt diese Mechanismen und verweist auf die Länderseiten; er verspricht kein steuerliches Ergebnis.

Der aus der Bankensprache stammende Begriff wird in vier Bedeutungen verwendet, die man unterscheiden muss.

• Das Offshore-Konto: ein Bank-, Zahlungs- oder Krypto-Konto außerhalb des Wohnsitzlandes. Es ist zulässig, doch ein in Frankreich steuerlich Ansässiger muss es angeben.
• Die Offshore-Gesellschaft: eine Gesellschaft, die in einem Staat eingetragen ist, in dem sie keine oder nur wenig Tätigkeit ausübt, häufig unter früheren, Nichtansässigen vorbehaltenen Regimen wie den International Business Companies, die inzwischen reformiert oder abgeschafft wurden.
• Die Offshore-Jurisdiktion: ein Gebiet mit niedriger oder fehlender Besteuerung der Gewinne.
• Das Offshore-Finanzzentrum: ein Finanzplatz, der Fonds, Holdinggesellschaften oder Trusts aufnimmt, ohne dass dies etwas über seine steuerliche Kooperationsbereitschaft aussagt.

Jurisdiktion mit niedriger oder fehlender Besteuerung und privilegiertes Steuerregime

Eine offizielle Liste der „Steueroasen“ gibt es nicht. Das französische Recht arbeitet mit einem Vergleich: Nach Artikel 238 A des Code général des impôts unterliegt eine ausländische Struktur einem privilegierten Steuerregime, wenn die Gewinn- oder Ertragsteuer, die sie trägt, um mindestens ab 40 %¹ niedriger ist als die Steuer, die sie in Frankreich entrichtet hätte. Die Beurteilung erfolgt Struktur für Struktur: Ein Land mit normaler Besteuerung kann bestimmten Gesellschaften ein privilegiertes Regime bieten.

Listen nicht kooperativer Jurisdiktionen

Es bestehen zwei Listen nebeneinander. Die Liste der Europäischen Union der nicht kooperativen Länder und Gebiete für Steuerzwecke, die zweimal jährlich überprüft wird, beruht auf steuerlicher Transparenz, steuerlicher Fairness (einschließlich des Fehlens von Vergünstigungen für Strukturen ohne tatsächliche Tätigkeit) und den Standards gegen die Aushöhlung der Besteuerungsgrundlage. Bei ihrer Überprüfung im Oktober 2026 umfasste sie unter anderem Vanuatu, Anguilla, Russland und die Turks- und Caicosinseln; Panama wurde gestrichen.

Die französische Liste der nicht kooperativen Staaten und Gebiete (Artikel 238-0 A), die per Erlass festgelegt und am 15. April 2026 aktualisiert wurde, übernimmt unter anderem die auf der europäischen Liste geführten Staaten. Die Aufnahme zieht erhöhte Quellensteuern, Vermutungen und den Ausschluss von bestimmten Vergünstigungsregimen nach sich. Diese Listen ändern sich häufig: Sie sind zum Zeitpunkt des Vorgangs im BOFiP zu prüfen.

Transparente Gesellschaft

Eine transparente Gesellschaft wird nicht auf ihrer eigenen Ebene besteuert: Ihre Gewinne werden unmittelbar bei den Gesellschaftern im Verhältnis zu ihren Rechten besteuert, wie bei bestimmten Personengesellschaften oder je nach Wahl bei US-amerikanischen LLCs. Für einen in Frankreich ansässigen Gesellschafter schirmt sie nichts ab: Sein Anteil ist grundsätzlich in Frankreich steuerpflichtig.

Ansässigkeit der Gesellschaft und Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung

Die Eintragung allein bestimmt nicht die steuerliche Ansässigkeit einer Gesellschaft. Die Abkommen stellen auf den Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung ab, also den Ort, an dem die strategischen und die laufenden Entscheidungen tatsächlich getroffen werden. Eine im Ausland eingetragene, aber von Frankreich aus geleitete Gesellschaft kann dort ansässig sein oder dort eine Betriebsstätte haben.

Betriebsstätte

Eine Betriebsstätte ist eine feste Geschäftseinrichtung, durch die ein ausländisches Unternehmen seine Tätigkeit in einem Land ausübt: ein Büro, eine Zweigniederlassung oder eine Person, die dort gewöhnlich in seinem Namen Verträge abschließt. Die ihr zurechenbaren Gewinne sind dort steuerpflichtig. Wer von seinem französischen Wohnsitz aus für seine ausländische Gesellschaft arbeitet, begründet dadurch in Frankreich oft eine Betriebsstätte.

Wirtschaftliche Substanz

Substanz bezeichnet die tatsächlichen Mittel einer Gesellschaft in ihrem Land: Räumlichkeiten, qualifizierte Mitarbeiter, anwesende Geschäftsleiter, vor Ort getätigte Ausgaben und getroffene Entscheidungen. Die meisten Jurisdiktionen mit niedriger Besteuerung haben Gesetze zur wirtschaftlichen Substanz erlassen, die diese für bestimmte Tätigkeiten verlangen und ihr Fehlen sanktionieren. Substanz schützt vor einer Umqualifizierung; ihr Fehlen zieht sie nach sich.

Regeln zu beherrschten ausländischen Gesellschaften (CFC)

Die CFC-Regeln (controlled foreign companies) erlauben es einem Staat, seine Ansässigen auf die Gewinne einer von ihnen beherrschten, niedrig besteuerten ausländischen Gesellschaft zu besteuern, ohne eine Ausschüttung abzuwarten. In Frankreich: Artikel 209 B für Gesellschafter, die Gesellschaften sind, Artikel 123 bis für natürliche Personen.

Automatischer Informationsaustausch: CRS und FATCA

Nach dem gemeinsamen Meldestandard der OECD (CRS) stellen die Finanzinstitute der teilnehmenden Staaten die steuerliche Ansässigkeit ihrer Kunden fest, einschließlich der Personen, die eine Gesellschaft kontrollieren, und übermitteln jährlich die Informationen zu deren Konten an das Wohnsitzland. FATCA erfüllt im Verhältnis zu den Vereinigten Staaten eine vergleichbare Funktion. Ein über eine Gesellschaft gehaltenes Konto ist der französischen Verwaltung daher grundsätzlich bekannt.

Register der wirtschaftlich Berechtigten

Der wirtschaftlich Berechtigte ist die natürliche Person, die eine Gesellschaft letztlich kontrolliert; im französischen Recht insbesondere diejenige, die unmittelbar oder mittelbar mehr als mehr als 25 %² des Kapitals oder der Stimmrechte hält. Die Register der wirtschaftlich Berechtigten, die zumindest den Behörden und den Banken zugänglich sind, haben die anonyme Briefkastengesellschaft weitgehend verschwinden lassen.

Globale Mindeststeuer der OECD

Die zweite Säule (Pillar Two) der OECD führt eine Ergänzungssteuer ein, die einen effektiven Steuersatz von mindestens 15 %³ je Jurisdiktion gewährleistet, und zwar nur für Gruppen, deren konsolidierter Umsatz mindestens ab 750.000.000 €⁴ erreicht. In Frankreich gilt sie für Geschäftsjahre, die ab dem 31. Dezember 2023 beginnen (Darstellung der DGFiP). Sie betrifft weder Einzelunternehmer noch Familienholdings noch kleine und mittlere Unternehmen.

Eine ausländische Gesellschaft ändert die Rechtsform einer Tätigkeit, nicht aber den Ort, an dem sie ausgeübt wird, noch den Wohnsitz dessen, der sie ausübt.

• Der Ort der Tätigkeit: Ein Berater, der von Frankreich aus arbeitet, übt seine Tätigkeit dort aus, selbst wenn die Rechnung von einer ausländischen Gesellschaft gestellt und auf ein ausländisches Konto gezahlt wird. Rechnung an einen ausländischen Kunden, Zahlungseingang außerhalb Frankreichs und Einkünfte aus ausländischer Quelle sind drei unterschiedliche Begriffe.
• Der Wohnsitz des Geschäftsleiters: Er wird nach Artikel 4 B des Code général des impôts beurteilt (Haushalt oder Hauptaufenthalt, Haupttätigkeit, Mittelpunkt der wirtschaftlichen Interessen) und anschließend nach dem anwendbaren Abkommen.
• Die Leitung der Gesellschaft: Werden die Entscheidungen in Frankreich getroffen, kann die Gesellschaft dort als Ansässige oder über eine Betriebsstätte steuerpflichtig sein.

Gesellschafter, der eine Gesellschaft ist: Artikel 209 B

Eine in Frankreich körperschaftsteuerpflichtige Gesellschaft, die unmittelbar oder mittelbar mehr als mehr als 50 %⁵ an einer ausländischen Einheit hält, die einem privilegierten Steuerregime unterliegt, wird auf die Gewinne dieser Einheit im Verhältnis zu ihren Rechten besteuert. Die Schwelle steigt auf mehr als mehr als 5 %⁶, wenn die Mehrheit der Einheit von französischen Unternehmen gemeinsam oder verbunden gehalten wird. Die Regelung ist innerhalb der Europäischen Union ausgeschlossen, außer bei künstlichen Gestaltungen, und anderswo, wenn die Einheit vor Ort hauptsächlich eine tatsächliche gewerbliche oder kommerzielle Tätigkeit ausübt, vorbehaltlich der Einschränkungen des Gesetzestextes.

Gesellschafter, der eine natürliche Person ist: Artikel 123 bis

Eine in Frankreich wohnhafte Person, die mindestens ab 10 %⁷ an einer ausländischen Einheit mit privilegiertem Steuerregime hält, deren Vermögen überwiegend finanzieller Art ist, wird auf die Gewinne dieser Einheit als Einkünfte aus Kapitalvermögen besteuert, auch ohne Ausschüttung. Der Gesetzestext vermutet diese Beteiligung beim Errichter oder beim als Errichter geltenden Begünstigten eines Trusts sowie bei demjenigen, der Vermögenswerte auf eine Einheit überträgt, die in einem nicht kooperativen Staat oder Gebiet ansässig ist. Eine Schutzklausel betrifft die Europäische Union, ausgenommen künstliche Gestaltungen.

Über eine zwischengeschaltete Struktur fakturierte Leistungen: Artikel 155 A

Erbringt eine in Frankreich ansässige Person Dienstleistungen, die von einer ausländischen Struktur vergütet werden, kann die Vergütung in Frankreich auf ihren Namen besteuert werden: von Rechts wegen, wenn die Struktur in den Genuss eines privilegierten Steuerregimes kommt, andernfalls, wenn sie vom Leistungserbringer kontrolliert wird oder nicht hauptsächlich eine andere gewerbliche oder kommerzielle Tätigkeit ausübt (BOFiP). Es ist das am häufigsten gegen Berater eingesetzte Instrument, die über eine ausländische Gesellschaft fakturieren.

Rechtsmissbrauch

Die Verwaltung kann außerdem eine künstliche oder ausschließlich steuerlich motivierte Gestaltung unter dem Gesichtspunkt des Rechtsmissbrauchs (abus de droit) außer Acht lassen (Artikel L. 64 des Livre des procédures fiscales). Die nachgeforderten Steuern werden dann um 80 %⁸ erhöht, oder um 40 %⁹, wenn nicht feststeht, dass der Steuerpflichtige die Gestaltung hauptsächlich initiiert hat oder deren Hauptbegünstigter war (Artikel 1729 des CGI).

An den Gesellschafter gezahlte Dividenden und Vergütungen

Fehlt es an diesen Tatbeständen, bleibt es bei der gewöhnlichen Besteuerung: Ein in Frankreich steuerlich Ansässiger wird auf Dividenden, Zinsen und Vergütungen besteuert, die eine ausländische Gesellschaft zahlt, vorbehaltlich des anwendbaren Abkommens. Dass im Land der Gesellschaft keine Steuer anfällt, mindert die französische Steuer des Gesellschafters nicht.

Die Erklärungspflichten sind von der Steuer unabhängig: Ein Konto oder eine Struktur ohne Einkünfte ist trotzdem anzugeben, und die Sanktionen greifen auch dann, wenn keine Steuer hinterzogen wurde.

• Auslandskonten: Jedes im Lauf des Jahres außerhalb Frankreichs eröffnete, genutzte oder geschlossene Konto, ob man Inhaber oder bloß Bevollmächtigter ist, wird mit der Einkommensteuererklärung auf dem Formular 3916 oder 3916-bis angegeben. Das Konto einer ausländischen Gesellschaft, über das man eine Vollmacht besitzt, ist daher grundsätzlich erfasst.
• Sanktionen: eine Geldbuße von 1.500 €¹⁰ je nicht angegebenem Konto, erhöht auf 10.000 €¹¹, wenn sich das Konto in einem Staat oder Gebiet ohne Amtshilfeabkommen mit Frankreich befindet. Die Erträge aus nicht angegebenen Vermögenswerten können zudem eigenen Zuschlägen unterliegen.
• Trusts: Der Verwalter eines Trusts, bei dem der Errichter, ein Begünstigter oder ein Vermögenswert einen Bezug zu Frankreich hat, muss dessen Errichtung, Änderungen und den Wert seines Vermögens erklären (Artikel 1649 AB). Der Verstoß wird mit einer Geldbuße von 20.000 €¹² geahndet (Artikel 1736 des CGI).
• Gesellschaften: Eine Gesellschaft, die unter Artikel 209 B fällt oder deren Gesellschafter unter Artikel 123 bis fällt, zieht in Frankreich besondere Erklärungen und Nachweise nach sich. In ihrem eigenen Land bleibt die Gesellschaft an ihre örtlichen Pflichten gebunden (Jahresabschluss, Jahreserklärung, Register der wirtschaftlich Berechtigten, Substanzbericht), auch wenn dort keine Steuer geschuldet ist.

Diese Rechtsordnungen werden häufig mit dem Begriff „Offshore“ verbunden, obwohl ihre Regime sehr unterschiedlich sind. Jedes Länderprofil führt Bedingungen, Zeiträume und Quellen im Einzelnen auf. Die genannten Sätze sind die allgemeinen Regelsätze und sagen nichts über die Besteuerung eines in Frankreich ansässigen Gesellschafters in Frankreich aus.

• Kaimaninseln: keine direkte Steuer (0 %¹³), jedoch Teilnahme am automatischen Informationsaustausch und ein Gesetz zur wirtschaftlichen Substanz. Das Fehlen einer lokalen Steuer unterbricht den französischen Wohnsitz nicht.
• Bahamas: keine Gewinnsteuer (0 %¹⁴), außer für multinationale Konzerne, die in den Anwendungsbereich der nationalen Ergänzungssteuer (Mindeststeuer) fallen; kleine Strukturen sind davon ausgenommen.
• Vereinigte Arabische Emirate: föderale Körperschaftsteuer mit einem Satz von 9 %¹⁵ ab einem steuerpflichtigen Gewinn von 375.000 AED¹⁶. Die Regime der Freizonen setzen qualifizierende Einkünfte und echte Substanz voraus; sie greifen nicht automatisch.
• Hongkong: Territorialitätsprinzip mit einem Normalsatz von 16,5 %¹⁷ auf Gewinne lokaler Herkunft. Die Befreiung ausländischer Einkünfte muss nachgewiesen werden und ist inzwischen an Substanzanforderungen geknüpft.
• Singapur: Körperschaftsteuer mit einem Satz von 17 %¹⁸; ausländische Einkünfte werden nach bedingten Regeln behandelt. Eine von Frankreich aus geleitete Gesellschaft profitiert davon nicht.
• Panama: strenges Territorialitätsprinzip, das die ausländische Quelle eines Einkommens schützt, nicht aber die Person, die es bezieht. Das Land wurde im Oktober 2026 von der europäischen Liste gestrichen.
• Mauritius: sektorale Regime und ein Netz von Abkommen; eine Aufenthaltsgenehmigung entscheidet nicht über die Frage der französischen steuerlichen Ansässigkeit.
• Zypern und Malta: Mitgliedstaaten der Union, in denen die europäischen Schutzklauseln der Artikel 209 B und 123 bis greifen, es sei denn, es liegt eine künstliche Gestaltung vor. Zypern wendet inzwischen einen Satz von 15 %¹⁹ an; in Malta setzt die teilweise Erstattung der Steuer an die Gesellschafter eine kontinuierlich begleitete Strukturierung voraus.
• Belize und Seychellen: frühere Regime der International Business Companies wurden reformiert; die Gesellschaften unterliegen nun Pflichten zu Substanz, Buchführung und Meldung.
• Vanuatu: keine Besteuerung der Unternehmensgewinne (0 %²⁰) und Aufnahme in die europäische Liste nicht kooperativer Jurisdiktionen bei deren Überprüfung im Oktober 2026.

• Ein Nullsteuersatz in einem Land ist stets an eine Einheit, eine Einkunftsart und einen Zeitraum gebunden. Er sagt nichts über die in Frankreich vom Gesellschafter oder Geschäftsführer geschuldete Steuer aus.
• Zuerst ist die persönliche steuerliche Ansässigkeit zu klären. Solange der Haushalt, die Haupttätigkeit oder der Mittelpunkt der wirtschaftlichen Interessen in Frankreich bleiben, ändert die ausländische Gesellschaft nichts an der Besteuerung des Geschäftsführers.
• Substanz lässt sich nicht anordnen: Ein nomineller lokaler Verwaltungsrat, eine Domizilanschrift und ein Bankkonto stellen keine tatsächliche Geschäftsleitung dar.
• Die Listen nicht kooperativer Jurisdiktionen ändern sich mehrmals im Jahr. Eine Struktur, die in einem Jahr unproblematisch ist, kann im folgenden Jahr verschärfte Quellensteuern und Vermutungen nach sich ziehen.
• Die Banken wenden eigene Regeln an: Die Eröffnung eines Kontos für eine Gesellschaft ohne lokale Tätigkeit ist an den meisten Finanzplätzen schwierig geworden.
• Ein Wegzug aus Frankreich mit Gesellschaftsanteilen kann die Exit Tax auslösen; sie muss vor jeder Umstrukturierung bedacht werden.
• Jedes Angebot, das als „steuerfrei“ oder „anonym“ beworben wird, erfordert größte Vorsicht. Vor jeder Entscheidung bleibt eine unabhängige Beratung, in Frankreich und im Zielland, unerlässlich.

Ist der Besitz einer Offshore-Gesellschaft illegal?

Nein. Sanktioniert werden das Unterlassen von Meldungen, das Verschweigen in Frankreich steuerpflichtiger Einkünfte oder die künstliche Gestaltung, die der Steuerumgehung dient.

Verringert eine Gesellschaft in Dubai oder Hongkong meine Steuer in Frankreich?

Nicht, wenn Sie in Frankreich steuerlich ansässig bleiben und von Frankreich aus arbeiten: Die Tätigkeit wird dort ausgeübt, die Gesellschaft kann dort steuerpflichtig sein und Ihre Einkünfte sind es bei Ihnen persönlich. Das lokale Regime greift erst nach einer tatsächlichen Verlagerung von Wohnsitz und Tätigkeit.

Muss ich das Konto meiner ausländischen Gesellschaft angeben, wenn es mir nichts einbringt?

Ja, wenn Sie in Frankreich steuerlich ansässig sind und über eine Vollmacht für dieses Konto verfügen: Die Pflicht bezieht sich auf das Bestehen des Kontos, nicht auf dessen Erträge.

Gilt die globale Mindeststeuer für meine kleine Gesellschaft?

Nein. Sie betrifft nur Konzerne, deren konsolidierter Umsatz mindestens ab 750.000.000 €⁴ erreicht. Eine kleine Gesellschaft unterliegt dem lokalen Recht und, was ihren in Frankreich ansässigen Gesellschafter betrifft, den hier beschriebenen Regeln.

Entzieht ein ausländischer Trust mein Vermögen dem französischen Steuerzugriff?

Nein. Ein Trust mit Frankreichbezug unterliegt besonderen Meldepflichten, und sein Errichter gilt als Person, die die Beteiligungsvoraussetzung des Artikels 123 bis erfüllt.